第十五章　借款费用的核算.docVIP

第　借款费用的核算 一、借款费用的定义和内容　1.因借款而发生的利息　　是指企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生利息，以及承担带息债务应计的利息。　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销　　主要是指发行债券发生的折价或溢价的摊销。　　3.因借款而发生的辅助费用　　是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 　　4.因外币借款而发生的汇兑差额　　是指由于汇率变动而对外币借款本金及期利息的记账本位币金额产生的影响金额。 【例题】下列各项中，属于借款费用的有（　）。（2006年）A.发行公司债券时发生的折价B.发行公司债券时发生的金额较小的发行费用C.发行公司债券发生的利息D.发行的公司债券发生的汇兑损失E.发行公司债券时发生的溢价【答案】BCD【解析】借款费用包括利息、溢折价的摊销额、辅助费用和汇兑损益，但是溢折价不属于借款费用，所以选项A和E”不正确。二、借款费用的确认和计量 （一）应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。（二）借款费用开始资本化时点的确定借款费用只有同时满足以下三个条件时，才能开始资本化，计入相关资产的成本。1.资产支出已经发生资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2.借款费用已经发生指已经发生了用于相关资产的购建或生产的借款的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始主要是指资产的实体建造生产活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行建造生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。（三）借款费用的具体确认原则对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销确认原则为：在资本化期间内，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期不包括在内。汇兑差额确认原则为在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。辅助费用的确认原则为专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入相关资产的成本；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。（四）借款费用资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。1.利息资本化金额的确定　　按规定，利息资本化金额仅限于资本化期间内。应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款。（1）专门借款专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收或进行暂时性投资取得的投资收益。在资本化内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。A公司为建造房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为(???)万元。A．0　　B．　　C．　　D．D【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额（2）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数Σ（×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）A.