例解增值税和消费税的实质性直接关联.PDFVIP

例解增值税和消费税的“实质性直接关联” 王章渊（副教授），王思琪 【摘要】增值税（价外）和消费税（价内）具有“实质性直接关联”，主要表现在：消费税是构成增值税 计税依据的一个组成部分。深刻理解二者之间的关系，可以从税基、计算征收的原理和方式、价内税和价 外税区分、定价方式异同和组成计税价格的计算等五个方面入手。以税法规定的四种组成计税价格和复 合计征方式为例，厘清两者内在的联系，有利于财会工作者降低税收遵从风险。 【关键词】增值税和消费税；价内税和价外税；组成计税价格；实质性直接关联 【中图分类号】DF432 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）25-0111-5 值税和消费税的关系，可以从税基、计算征收的原理 一、问题的提出 和方式、价内税和价外税区分、定价方式异同、组成 增值税（价外税）和消费税（价内税）都属于流转 计税价格的计算等五个基础性概念方面入手。 税类，二者具有内在的“实质性直接关联”关系。其外 二、对税基的精准理解 在形式上的表现：应税消费品（按照消费税税法规定 应征消费税的消费品）应交增值税和消费税税款的 每一种税法都规定有不同的征税对象，即：税法 计算、缴纳过程。 规定对什么内容征税，即征、纳税双方的权利和义务 国内通行的税法教材（含注册会计师全国统一 所共同指向的客体或标的物，是区分不同税种的重 考试辅导教材）和立法实践中，一般惯例是：先讲授 要标志。征税对象不同，形成了不同的税种，相应有 增值税税法，再讲授消费税税法。借用目前教材和讲 不同的税收实体法。征税对象有两个基础性概念：税 授学习的一个最经典表述：“增值税是对销售应税货 目和税基。税目是税法上一个单独的要素，是指税法 物和劳务或应税服务（营改增项目）普遍征收；在普 列明的具体征税项目。税基也称之为计税依据，是税 遍征收增值税的基础上，再有选择性地计征一道消 收的征税对象据以计算应纳税款的直接数量依据， 费税。”在消费税法上，对这部分有选择征收消费税 主要解决如何计算纳税的问题。税基有价值形态和 的应税货物，称之为“应税消费品”，消费税税法以 物理形态两种基本形态。 “税目”的形式列示。 （一）价值形态 由于通行教材很少有详实述及二者之间内在直 价值形态是指按照一定的金额价值计算的结 接关联关系的内容，一般都是分别依次讲述增值税、 果，一般对应比率（或比例）形式（百分比、千分比或 消费税的原理和计算征收过程，以至于很多财务会 万分比等）的税率，相应称之为“从价税”。具体的表 计工作者，特别是初识税法的学员，有意或者无意地 现形式包括：应纳税所得额、销售收入额、营业收入 分割了二者间的有机联系，难以理解二者计算的公 额等。即按照征税对象的货币价值量大小，直接乘以 式原理和具体的计算过程，在实务中很容易造成税 该税种适用的比率税率，简称为“从价计征或从价定 款计算错误，使得税务机关计征困难，会产生较大的 率”。我国的增值税、适用于比率税率的应税消费品 税收遵从风险。 就采用这样的计算征收方式。 本文以一般纳税人销售“应税消费品”为例，分 （二）物理形态 别按照税法规定的计算方法进行详细说明，并重点 物理形态是指按照征税对象的自然计量单位计 分析了“组成计税价格”的计算方法，要精准理解增 算的结果，一般对应定额形式（固定税额）的税率，相 2017.25财会月刊·111·□ 应称之为“从量税”。具体的表现形式包括：面积、体 之外计算征收；消费税为价内税，包含在销售价格之 积、容积、重量等。即按照征税对象的计量单位直接 内计算征收。 乘以定