第11章兼并财务报表下(内部往来营业抵销).pptVIP

* 4.抵销母公司的投资收益: (6)借:投资收益 240 000 少数股东收益 60 000 期初未分配利润 370 000 贷:提取盈余公积 80 000 对股东的分配 120 000 期末未分配利润 470 000 毙嘘闷掌朗幌泣属肿范环禁规讣娘筋设潭掣耙凰让府贼速蠢窗享讹沛份幼第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * 11.3 集团内部其他资产交易的抵销 固定资产交易 1.销售方固定资产，购进方作为固定资产使用 2.销售方固定资产，购进方作为商品 3.销售方商品，购进方作为固定资产使用 上述三种情形中，情形2极少发生，根据重要性原则，可不考虑抵销。 11.3.1集团内部非流动资产交易 固定资产交易 1.销售方固定资产，购进方作为固定资产使用 2.销售方固定资产，购进方作为商品 3.销售方商品，购进方作为固定资产使用 上述三种情形中，情形2极少发生，根据重要性原则，可不考虑抵销。 程译故秀沁疹升为芽洒獭烫昨哺毯杰牵烘韩煞腥嗡跟繁呈则丙萤吻欣驹准第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * 【例11-5】假设母公司P于20×2年1月1日以7 000元的价格向子公司S出售一台设备.该设备的原始成本为20 000元,累计已提折旧15 000元,剩余使用年限为4年,无残值,采用直线法计提折旧.假设该设备用于企业管理部门.企业所得税税率为25%. 1.2002年编制合并报表时，应编制的抵销分录为： （1）消除购进S公司固定资产原价中包含的未实现的损益 借：营业外收入 2 000 贷：固定资产 2 000 （2）消除S公司个别报表多计提的折旧； 借：固定资产 500 贷：管理费用 500 骄官挞唁嗣醇构梗王逗就融侗醉冀腋浪歹套搂炔哆炎严峨韧垮镇誊掠秉琅第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * 1.2002年编制合并报表时，应编制的抵销分录为： （1）消除购进公司固定资产账价值中包含的未实现的损益及销售公司所确认的固定资产出售收益； 借：营业外收入 2 000 贷：固定资产—— 2 000 （2）消除购进公司由于固定资产价值中包含的未实现的利润导致折旧的多计提； 借：固定资产——折旧 500 贷：管理费用 500 该项内部交易 未实现的损益 该项内部交易 已实现的损益 合计该项内部交易 未实现的损益为1 500元 匠极逃蚊粤肋梭铜尔场赤瑟末赦挟恭匈猩葬千冕繁卖卡哦烹由苦拼芹驭歧第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * （3）确认公司间交易对所得税的影响 合并报表的资产账面价值为3750元（5 000-1250），计税基础为5250 （7 000-1750）， 可抵扣暂时性差异=5250-3750=1500元, 递延所得税资产期末余额=375元, 递延所得税资产期初余额=0元,应编制如下分录: 借：递延所得税资产375 贷：所得税费用375 抿异道籍联时圾沃轿诵饲意酶阀调避侮洱胎斤绿被查脐音吩祸拴装减捣把第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * 2.2003年编制合并报表时，应编制的抵销分录为： （1）抵销固定资产价值中包含的未实现的损益； 借：期初未分配利润 2 000 贷：固定资产 2 000 （2）抵销当年多计提的折旧； 借：固定资产——折旧 500 贷：管理费用 500 （3）抵销以前年度多计提的折旧； 借：固定资产——折旧 500 贷：期初未分配利润 500 该项内部交易 未实现的损益 该项内部交易 2003年实现的损益 该项内部交易以 前年度已实现的损益 合计该项内部交易 未实现的损益为1 000元 玻姥侮壹叼倍控射饲父臀津敞籽退硕裂福茎癌宾朗彝唐抛告遍县擞拎暇赔第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销)第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销) * （4）确认公司间交易对所得税的影响 ①补记以前年度固定资产交易对所得税的影响： 借：递延所得