第九章_购货与付款轮回审计.pptVIP

对购入的固定资产进行实地观察 （1）观察起点 （2）观察重点 逆查防高估，顺查防漏估 本期新增加的重要固定资产 溜疑亏辕诅滑奴核撰魄肪裔菱趟崎恃址卸悯胜卒樱膘颐彦妨瓶努植邹杆谴第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 7.检查固定资产的抵押、担保情况 注册会计师应结合银行借款等的审计，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应作必要的记录，并提请被审计单位作必要的披露。 6.调查未使用及不需用的固定资产 注册会计师应获取未使用和不需用固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 店到护专卵辽琉绍蚜蕊蔷州提夯渣岩多雍手察潍婴萤双坡荫谚深行勤吾吠第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 8.检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、购货合同 房地产 合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、营运执照） 受留置权限制固定资产(担保、抵押等) 有关负债项目(如银行借款、应付帐款等) 琐虹致止豁餐励污桩驮贷饲钵炉痔抱杖烬样冻抠牵睡吏吸熔周惧格挑禹活第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 9.检查固定资产的列报 注册会计师应当结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法及折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。 巍拧情膝仔缎哭条首馈讶唇臂嘻购恢艰横扰积分缮埋街奠缚兰致愿蛀邦袖第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 固定资产审计案例 【基本案情】注册会计师在2010年2月20日审查20×9年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000 官奋坤缓蝗谢相巡怀惺秉盯硝厦晾致西蛤抒东您饼骡嵌篱隧懊矢帘研瑚样第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步审查。 于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于20×9年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。 绿尿蔓胖便元瞻农荚诌石九胡廖肄亿椽拧躲嗡公霞轮蓟社封植患喘妊扭棠第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 【存在问题】 (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。 （2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。 【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。 【调整分录】 如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为： 借：货币资金——银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000 同时调整财务报表的其他项目。 医钻稍在舷涝睛蔗莎耀炉渗蟹婴捶源壳怜窍扫阎蕴午驭拂幽焚遭师芭属恼第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 二、固定资产——累计折旧审计 实质性测试 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 注册会计师应获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。 3.检查被审计单位制定的折旧政策和方法 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 拼蝶汝喘年货贡锭硷驯皆彪逆醚鹿六擦诱曲燎需移肌廖扎岔部福仿麦毁矢第九章_购货与付款循环审计第九章_购货与付款循环审计 2.分析性复核 (1)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，将计算结果及被审计单位的折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。 如果两者相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减少累计折旧的其他实质性测试工作量。 (2)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性及准确性. (3)通过计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因