中国注册会计师业判断指南.PDF

中国注册会计师职业判断指南 一、总则 1．为了倡导注册会计师强化职业判断意识，指导其更好地运用 职业判断，提高职业判断能力和质量，制定本指南。 2．本指南适用于在会计师事务所工作的注册会计师。工商业界 职业会计师（非执业会员）在从事财务报告编制或内部审计等业务时， 也可以参考本指南。 3．本指南所称职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础 和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经 1 验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策 。 4．职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，会计和审 计实务是由一系列判断行为构成的。对职业判断的概念可以从下列方 面进行理解： （1 ）职业判断是由专业人士作出的。作出职业判断的人员需要 具备必要的知识、经验和专业技能，并保持应有的职业精神，即职业 判断不能屈从于他人的意志，并且要客观、公正地表述其结论。 （2 ）职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的。职业 标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德 要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关 的职业规范。 1 参见《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十六条。 1 （3 ）职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。职业 判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定 的决策过程。这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结 论可能对相关方产生一定的影响。 二、职业判断的必要性 5．财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。 如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用，仅靠机械执行会计和审 计程序，财务报告机制无法有效运作。在任何情况下，财务报告的编 制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出 的职业判断。 6．应对经济环境的不确定性，需要注册会计师作出职业判断。 随着社会经济的不断发展，经济环境日益复杂多变，实体经营的不确 定性增加。在这种经济环境下，实体从事的每项经济业务都面临着或 多或少的风险，大部分会计事项都具有不同程度的不确定性，如赊销 业务存在坏账风险，产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报 告编制者在面对这些不确定性时，需要进行一定程度的估计，即财务 报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见， 就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。 7．应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称，需要 注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部人员， 不可能时刻观察被审计单位的经营活动，也不可能无限量地获取被审 计单位的信息，同时，还需要考虑审计效率和报告时限等因素。因此， 注册会计师在执行其认为必要的审计工作以获取相关信息发表意见 时，需要运用职业判断。 2 8．遵循以原则为导向的职业标准，需要注册会计师充分运用职 业判断。随着实体经济活动和交易事项的日趋丰富和复杂，审计工作 量迅速增大，审计的复杂程度也不断增加。评价相关会计政策选择和 运用的恰当性、使用审计抽样技术、评价内部控制、确定重要性、识 别和评估重大错报风险，都需要具备一定素质和经验的人员才能胜任， 对注册会计师职业判断的需求与日俱增。 9．职业判断是职业标准的内在要求，二者的关系可概括如下： （1 ）职业标准是职业界作为一个集体作出的判断。职业标准来 源于注册会计师的实务，是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题 作出的总结，是实务中高质量职业判断的结晶。从这个意义上说，职 业标准是用注册会计师行业集体的职业判断为注册会计师个人的职 业判断作出指引。 （2 ）职业标准作用的发挥离不开注册会计师的职业判断。随着 职业标准在各国家或地区的广泛制定和实施，对注册会计师职业判断 的需求并没有减少的迹象，反而有所增加，“职业判断”一词在职业标 准中出现的频率越来越高。职业判断是职业标准有效实施的关键，如 果没有职业判断，职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行；如果 没有恰当运用职业判断，则由判断形成的决策就