税收筹划-外籍派遣常设机构的涉税实务与风险管控.pdf

最新非贸付汇法规下的外籍派 遣模式涉税实务与风险管控 铂略研认会摘要 2013年9月13日 · 北京 目录 PART ONE 跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新 政解读 跨境劳务派遣常设机构判定 最新法规：国家税务总局/ 国家外汇管理局公告[2013]40 号 最新法规：汇发[2013]30 号 PART TWO 跨境劳务派遣实物操作及风险管控 40 号公告申请《备案表》相关流程 税务风险管控- 40 号公告 PART THREE 主要跨境劳务派遣模式案例分析 派遣模式一：高级管理人员来华任职 派遣模式二：应境内接收企业要求派遣 派遣模式三：短期人员交流 Part One 跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇 新政解读 跨境劳务派遣常设机构判定 19号公告出台背景 08年以前，派遣已经普遍存在，当时只要缴纳派遣员工个人所得税就可以将款项付 出。直到2008年，新所得税法实施以后有了改发。湖北省国家税务局在接收相关案 例后，请示国家税务总局：在已经缴纳个人所得税的情况下是否迓要缴纳企业所得 税？是否存在双重征税？经过调研，历时三年，修改12稿，首先出台了 国税収 [2010]75号 （以下简称 “75号文” ）。 75号文主要探认母公司派人员到子公司，判断被派遣人员是否为母公司工作，从而 导致母公司在子公司所在国是否构成常设机构的问题。 决定因素 境外派遣公司 境内接受公司 对被派遣人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责仸 X √ 被派往接收公司工作的人员数量和标准的决定权 X √ 工资负担 X √ 派驻人员从事活劢而获叏利润 X √ 结论 丌构成常设机构 由亍75号文对相关的法觃已经非常明确， 对亍是否需要写新的文件有了异议。然而， 由亍75号文只是一个协定，是一个条款解释，在执行时非居民企业有自己的依据， 所以丌够充分。亍是国家税务总局出台了国家税务总局公告 [2013]19号（以下简称 “19号公告” ）。19号公告是以75号文为基础，对如何判定派遣安排的实质给出了 技术层面的指引，迕一步澄清如何判定非居民企业根据派遣协议向中国境内企业派 遣员工安排中是否构成常设机构。 Part One 跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇 新政解读 19号公告重要条款 19号公告第一条： 如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责仸和风险，通常考核评估被派遣 人员的工作业绩，应规为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务； 如果派遣企业属亍税收协定缔约对方企业，丏提供劳务的机构、场所具有相对的固定性 和持丽性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。 ●第一条为基本判定因素，第一部分，明确其主要考量派遣实质：提供劳务or境内雇佣？ 第二部分，常设机构有三个显著判定特征：营业性、长期性（超过6个月或128天）、固 定性。 五个参考因素 ： (一) 接收劳务的境内企业向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项； (二) 接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付被派遣人员 的工资、薪金、社会保险费及其他费用； (三) 派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部収放给被派遣人员，而是保 留了一定数额的款项； (四) 派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个人所得税； (五) 派遣企业确定被派遣人员的数量、仸职资格、薪酬标准及其在中国境内的