第二篇 资产质量分析.pptVIP

引 例 丹东化学纤维股份有限公司案 1、未能提供巨额坏账准备的依据 2、巨额的到期债务 3、未决诉讼案件涉及金额巨大 4、受托加工事项不明 5、持续经营能力受到质疑 审计人员出具无法发表审计意见。 第一节 资产负债表的作用 一、会计计量属性 1、历史成本 客观性；可验证性；抑制主观判断 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值 5、公允价值 二、资产负债表的作用 揭示资产的总规模及具体的分布形态。 把流动资产、速动资产与流动负债联系起来分析,可以评价上市公司的短期偿债能力。 对比上市公司债务规模、债务结构及与所有者权益,评价上市公司的长期偿债能力及举债能力。 比较不同时点资产负债表，分析财务弹性，判断上市公司财务状况的发展趋势。 比较资产负债表与利润表有关项目，评价上市公司各种资源的利用情况。 综合分析三表,整体评价上市公司的财务状况和经营成果。 三、资产负债表的局限性 1、资产、负债的确认和计量有些是人为估计 2、会计核算使用的程序和方法具有选择性 3、资产项目采用的计价方法不一致 4、有些资产与负债完全被忽略未计 5、未考虑物价变动造成的影响 第二节 资产负债表的结构与披露要求 一、基本结构 水平式或账户式 包括表头、基本内容和补充资料 按照资产变现能力的强弱排序，按负债偿还的先后排序 二、披露要求（P38） 第三节 资产按照质量分类的理论 一、资产质量的内涵以及资产的质量特征 1、资产质量的内涵——相对有用性 资产质量是指资产在特定的经济组织中，实际所 发挥的效用与其预期效用之间的吻合程度。 2、资产的质量特征 资产的质量特征是指企业根据不同项目的资产本 身所具有的属性、功能而对其设定的预期效用。 （1）盈利性——资产在使用的过程中能够为企业带来经济效益的能力，强调的是创造价值 （2）变现性——非现金资产通过交换能够直接转换为现金的能力，强调的是对债务的保障 （3）周转性——资产在企业经营运作过程中被利用的效率和周转速度，强调的是被利用的效用 （4）资产与其他资产组合的增值性——资产在特定的经济背景下，有可能与企业的其他相关资产在使用中产生协同效应的能力，强调的是联合效用。 二、资产质量的属性 1、资产质量的相对性 资产质量的相对性体现为相对有用性 资产的物理质量——体现在资产的质地、结构、性能、耐用性、新旧程度等 资产的物理质量是资产质量的基础 资产质量更多强调其在生产经营过程中为企业带来的未来收益的质量 2、资产质量的时效性 强调资产所处的特定历史时期和宏观经济背景 3、资产质量的层次性 三、企业资产按照质量分类 1、按照账面价值等金额实现的资产 包括上市公司的货币资金。 不同时点相同数额的货币资金购买力不同 2、按照低于账面价值的金额贬值实现的资产 短期债权——应收票据、应收账款和其他应收款等 部分交易性金融资产 ——有市价，能公开交易 ——剩余资金的存放形式，保持流动性和获利性 部分存货——存货的计价和可变现净值 部分长期投资——可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等 部分固定资产 纯摊销性的“资产”——由于应计制原则的要求而暂作“资产”处理的项目，如长期待摊费用 3、按照高于账面价值的金额增值实现的资产 大部分存货 部分对外投资 部分固定资产和生产性生物资产 账面上未体现净值，但可以增值的“表外资产”——因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现净值，但可以为企业在将来作出贡献的资产项目 已经提足折旧、但企业仍然继续使用的固定资产 企业正在使用,但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表上未体现价值的资产 已经成功的研究和开发项目的成果 人力资源 第四节 流动资产质量分析 一、流动资产 流动资产一般是指上市公司可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。 营业周期是指上市公司从支付货币购买商品或劳务开始,到这些商品或劳务重新转化为上市公司的货币为止的时间 特定资产的物理特性, 指的是有关资产的最终可利用性能 流动资产不取决于特定资产的物理特性,而仅仅取决于上市公司持有该项资产的目的 二、货币资金质量分析 1、范围：库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途资金 2、使用规定 一般以上市公司3—5天日常零星开支所需的库存现金量作为现金限额。 边远地区最多可延长至15天 收入当天解缴银行，支出通过转账结算 3、资金内部控制制度 （1）现金收入与支出的全过程岗位应分人负责； （2）现金收入、支出要有合法、合理的会计凭证 （3）收入与支出均应及时入账,支出要有适当授权； （4）定期盘点货币资金,编制银行存款余额调节表,做到账实相符； （5）