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企业销售与收款循环内部控制探讨 　　[提要] 企业销售与收款循环涉及环节多、资金量大，极易发生舞弊行为，并对企业的财务和绩效有着直接的影响。企业根据自身情况，制定符合企业发展的销售与收款循环的内部控制制度，以有效地防止各种舞弊的发生，对提高企业经济效益、提高企业竞争力有着十分重要的现实意义。基于此，本文介绍销售与收款循环内部控制的目标，指出目前企业销售与收款循环内部控制存在的问题，进而提出解决销售与收款循环内部控制问题对策建议。 　　关键词：销售与收款；内部控制；审计 　　一、销售与收款循环内部控制的目标 　　销售与收款循环是企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。企业应根据销售与收款业务的特点和要求，制定出销售与收款循环内部控制的目标：保护企业有关资产的安全与完整、保证销货折扣的正确执行、保证销售业务及时登记入账、严格控制发票的开发、恰当的处理销售退回和保证应收账款的控制到位。 　　二、销售与收款循环内部控制存在的问题 　　目前，企业销售与收款循环内部控制主要存在以下几个方面的问题： 　　（一）缺乏针对业务风险的控制制度。企?I对销售与收款业务流程没有进行风险评估，使得企业缺乏针对业务风险的控制制度。具体表现在： 　　1、在局部范围内未形成相互牵制制度。企业规模扩大、业务范围增广、销售区域增加，然而人员配备跟不上企业的发展速度，有些经营网点一人多工多岗，这样给企业的发展带来了很大的弊端。 　　2、授权制度不分明。业务员的权力没有限定，使其权力过大，而不能在统一的授权制度下对商品进行定价、折扣、赊销，造成其变化的可能性大而且广。 　　3、销售政策和商品定价不透明。企业财务部和销售部是两个既相互联系又相互分离的部门，如果销售部销售的商品没有价目表，那么企业财务部将无法掌握商品的定价、返利促销等等政策的执行情况，也无法监督和执行企业的价格制度。 　　4、赊销控制不严格。对一些老客户，赊销发生前就因为没有严格执行相应的审核手续和有关制度，更没有对赊销单位进行全面深入的了解，直接造成赊销前就已对其产生了信用政策；在赊销发生时，又不能补充完整手续，更没有进行责任划分；在赊销发生后，换岗、调离、业务员不负责等原因，造成对赊销单位直接失去控制，或者完全失去控制。 　　5、内部激励机制不健全。将工资和销售任务直接挂钩，是很多企业为调动员工的积极性、扩大市场占有率而采取的政策，但是关键的账款没有纳入考核体系，这样的后果就使产生坏账的机会可能性增大。 　　6、合同签订不规范。合同不规范或者不签合同，这就造成合同的有效性降低，一旦纠纷发生将无凭无据，给企业带来很多麻烦。 　　7、监督检查不完善。既成事实的经济损失是因为没有完善的管理制度，也没有有效的检查日常工作，往往是在发现问题后才发现账实不相符。 　　（二）在销售与收款制度方面，权责分配不明。企业在销售与收款制度方面，对个人的权、责没有界定清楚，只是将部门的权、责界定清楚，这给内部控制的实行带来了很多困难，企业的内部控制不仅是一个人推动的管理过程，而且是企业权、责、利分配的过程。只有将权力、责任、利益统一，企业的管理目的才能实现。在销售与收款制度方面，由于没有将权责利明确地进行分配，这就带来了很多问题，比如越权、无人担责等问题，直接导致企业在销售与收款内部控制方面失效。此外，在企业管理方面，内部控制不能起到上下层相互监督、同级层不能相互制衡作用，是因为没有明确地将权责进行分配，不相容岗位不能保证相互分离。 　　（三）销售与收款循环内部控制监督功能不完善。在销售与收款内部控制制度方面，企业不能完善地对销售与收款进行内部审计，也不能有效地对内部审计进行监督，是因为企业缺少自我监督的机制和方法，过分依赖内部审计，而内部审计不能对所有的销售与收款进行审计，只是对审计对象进行抽样审计，这就导致内部审计出现漏洞。抽样审计的弊端会影响到内部审计的结果，这对销售与收款业务不能显示出其内部审计的重要性，甚至会产生舞弊和差错的风险。 　　三、解决销售与收款循环内部控制问题对策建议 　　（一）建立健全内部控制制度设计。根据财政部的相关规定，企业要想实现销售与收款的控制目标，就必须建立和健全内部控制制度，不断完善已有的好的制度，及时建立欠缺的制度，有针对性地对企业销售与收款循环内部控制存在的问题进行相关的制度设计，如制定完善信用审查制度、发货制度、会计记录制度、收款制度、票据管理制度和销货退回制度等。 　　（二）狠抓关键内部控制点 　　1、进行职责分离。企业要想在各个环节和部门都能进行良好的控制，达到各司其职的目的，就必须对有职务重叠关系的人进行相应的职务分离，这不仅可以保证各部门各职位的人员在自己的工作岗位恪尽职守，防止相关人员进行勾结、舞弊，同时还可以保证公司财产的安