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农业科研事业单位内部控制规范研究 　　[摘 要]规范内部控制是农业类科研事业单位进行科学管理的重要部分之一。合法且有效的内部控制规范是确保单位遵守国家内部控制相关法律法规的重要基础，也是保证有效执行单位内部制定的内控规章制度的基石。唯有夯实单位内部控制规范，才能更好地保护国有资产的安全性和完整性。与此同时，事业单位具有两个显著的特点：非营利性和经营性，因此需要结合这两个特点来考虑农业科研事业单位内部控制的规范问题。文章结合广西水产研究事业单位的实际情况就如何完善农业科研事业单位内部控制进行了深入的探讨。文章首先对科研事业单位内部控制规范现状进行描述，其次对其原因进行分析，最后重点从强化内控意识、构建完善内控体系、考察内控工作人员专业素质和职业道德、加强内部审计工作、加强往来账款管理等五个方面提出了解决对策和建议，以期对规范农业科研事业单位的内部控制起到一定的规范作用。 　　[关键词]农业科研；事业单位；内部控制 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.164 　　1 农业科研事业单位实施内部控制的意义 　　1.1 加强国家治理防治腐败的现实需要 　　2012年11月29日，财政部发布了《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》（以下简称《内控规范》），该规范为行政事业单位内部控制建设提供了一个内容全面，框架清晰、路径明确的指引。从权力制衡、反对贪污腐败、厉行节约反对浪费等方面做出了针对性的制度设计。广西水产研究事业单位性质决定了其本身也是内控的践行者和推动者，必须旗帜鲜明地执行《内控规范》和按照十八届四中全会精神，在内部控制建设中切实把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐机制落地生根。 　　1.2 促进事业单位发展，加快分类改革步伐 　　“内部控制”是单位内部一整套逻辑严谨的、完整的具有控制职能的完整体系，它的形成需要依靠单位内部各部门和各员工之间相互依赖的关系。这套体系的形成是为了保护单位内部国有资产及资源的安全，保障单位内部会计信息的准确。但事业单位分类改革过程中，内部控制体系的缺乏导致监督管理效率下降，折损了事业单位的发展前景，此时，提出完善和规范内部控制更有其现实意义。 　　1.3 内部控制是规范管理的重要保障 　　一般而言，控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与传递、监督检查这五个部分构成了一个完整有效的单位内部控制系统。这个相互联系相互制约的系统为构建高效率、低冗余、管理规范的组织提供了重要的保障。 　　1.4 农业科研事业单位本质的特征 　　农业科研单位的独特性表现在：农业科研活动的研究时间特别长，但是可否研究成功具有很大的风险，最后的研究成果能否成功地经济转化的不确定性也强，最后的研究成果具有很强的公共性和外部性，容易被模仿而产权不易保护。与其活动的独特性相对应，农业事业单位的内部控制应该有别于其他事业单位。 　　2 农业科研单位内部控制现状 　　2.1 国内内部控制法律发展 　　中国自1999年修订并通过了《中华人民共和国会计法》，之后十年相继颁发了《内部会计控制规范――基本规范》《内部会计控制规范――货币资金》《内部会计控制规范――销售与收款》《企业内部控制基本规范》，这些法律法规的颁布，是我国内部控制制度重要发展的集中体现。 　　2.2 事业单位内部控制规范的颁布 　　2010年财政部第一次提出了“加强事业单位内部控制工作”这一提议，并最终于2012年11月印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）的通知》（财会〔2012〕21 号），这一规范从2014年1月1日起实施。结合和借鉴成熟的企业内部控制规范和条例的结果，第一次系统定位和诠释了行政事业单位内部控制的相关概念，确定了其作用的范围和想要达到的目标，有针对性地提出了内部控制的实施机制。 　　2.3 理论界对事业单位内部控制规范的研究 　　通过梳理最新的内部控制研究文献，发现事业单位内部控制的研究主要集中在三个领域：第一，借鉴国外公共事业单位内部控制的经验；第二，关于内部控制理论的案例分析与研讨；第三，公共事业单位内部控制中出现的问题及对应的建议。 　　2.4 《内控规范》执行情况不容乐观 　　北京国家会计学院审计与风险管理研究所与用友软件公司2015年1月联合发布了首份针对我国行政事业单位的内部控制调研报告――《2014中国行政事业单位内部控制规范实施情况调研报告》中指出：目前我国各级行政事业单位对于《内控规范》的普及落实情况与实际工作需要有较大差距，尚未引起广大行政事业单位财务工作人员，尤其是单位负责人的重视。目前大部分行政事业单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中，且针对内部控制建设没有任何计划，实施落地情况不容乐观。农业科研单位内部控制执行同样滞后