第05章节 持有至到期投资和长期股权投资.ppt

第五章 持有至到期投资与长期股权投资 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资概述 1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期 一、持有至到期投资概述 3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 4、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本 （一）债券溢折价的原因  债券面值 = 购买价 票面利率＞市场利率，债券面值＜购买价 （溢价） 票面利率＜市场利率，债券面值＞购买价 （溢价） 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 （一）债券溢折价的原因  债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 （二）持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 会计处理 借：持有至到期投资——面值（票面面值） ——利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 会计处理： 借：持有至到期投资——面值（票面面值） ——利息调整（差额） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 三、持有至到期投资的后续计量 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 到期一次还本付息债券 分期付息债券 分期还本分期付息债券 三、持有至到期投资的后续计量 【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。 （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。 三、持有至到期投资的后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 实际利率 r 购买价= （到期面值+到期利息） （P/F，r，年限） =到期值（面值）（P/F，r，年限） +每期利息（P/A, r，年限） 确认投资收益（期初摊余成本×实际利率） 按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。 三、持有至到期投资的后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 摊余成本=持有至到期投资的期末账面价值 = 债券投资未来现金流量的现值 计算摊余成本 初始确认金额经下列调整后的结果: 1. 扣除已偿还的本金； 2. 加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额； 3. 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 实际利率法下： ? 资产负债表日，计提债券利息时 一次还本付息债券： 借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息：债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益