第13章节 或有事项.ppt

第十三章 或有事项 第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念和特征 (一)含义： 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如：商业汇票背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务等. 区分借款与借款担保、已决诉讼与未决诉讼。 (二)特点： 1.或有事项是由过去的交易或事项形成的。 或有事项是因过去的交易或事项形成的、已存在的不确定事项，而不是未来事项。如：产品质量保证是企业对已售出商品的质量提供的保证，而不是为尚未出售商品的质量提供的保证；未决诉讼是正在进行当中的诉讼，是因过去的经济行为而起诉或被起诉。未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项。 2.或有事项的结果具有不确定性。 (1)或有事项的结果是否发生具有不确定性。如：为其他单位提供债务担保，若被担保方到期无力还债，则担保方将负连带责任。对于担保方而言，是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。 (2)或有事项的结果既使预计会发生，但发生的时间及金额具有不确定性。如：某企业因生产排污不达标对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。 注意：或有事项是不确定事项，不同于确定事项中的会计估计（基于权责发生制、谨慎性原则）。如：固定资产折旧、计提资产减值准备等。 3.或有事项的结果由未来不确定事项的发生或不发生决定。或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以确定的，随着影响或有事项结果的不确定事项的发生或不发生，或有事项最终会转化为确定事项。如：未决诉讼、债务担保。 二、或有负债和或有资产 (一)或有负债：是过去的交易或事项形成潜在义务，其存在须通过未来不确定事件的发生或不发生予以证实；或是过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业；或是该义务的金额不能可靠地计量。 1.潜在义务：结果取决于未来不确定事项发生或不发生的可能的义务，→现时义务；→解除义务。 2.现时义务：现在已承担的义务。 (二)或有资产：是过去的交易或事项形成潜在资产,其存在须通过未来不确定事件的发生或不发生予以证实. (三)或有负债、或有资产不确认。 第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认 (一)或有事项相关义务确认为预计负债的条件 1.该义务是企业承担的现时义务。现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。 如：公司的司机因违返交通规则造成事故，公司将可能因此承担赔偿义务是一项…义务。 又如：甲与乙发生经济纠纷，调节无效。2001/12/20甲提起诉讼。至2001/12/31法院尚未判决。但法庭调查表明，乙违反有关经济法规。乙由此承担一项…义务。 又如：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清，房屋被甲企业占有，现乙企业要求要回房屋的所有权。至2001/12/31法院尚未判决。对甲企业来说，与此项未决诉讼相关的义务是…义务。 又如：甲公司替乙公司的借款提供担保，乙公司由于财务困难导致借款到期未还，被银行提起诉讼，至资产负债表日此诉讼未决，则甲企业负有…义务。 2.该义务的履行很可能(＞50%)导致经济利益流出企业。 例如(P295例如)：2008/5/1，甲公司与乙公司签订协议，承诺为乙公司的2年期银行借款提供全额担保。甲因担保事项而承担一项潜在义务，其结果取决于乙违约与否(未来不确定事项是否发生)。 若2008/12/31乙财务状况恶化，且无好转迹象，乙公司很可能违约，则甲公司很可能承担连带责任(现时义务)，履行该义务很可能导致经济利益流出。 若2008/12/31乙财务状况良好，不会违约，则甲公司不是很可能承担连带责任(解除义务)，不是很可能导致经济利益流出； 3.该义务的金额能够可靠地计量。 如：甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。 但若没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，则即使甲企业很可能败诉，在判决以前也不能推断现时义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。 若与或有事项相关的义务同时满足以上三个条件，则应将其作为“预计负债”单独确认，并相应确认一项支出或费用。“借：支出或费用，贷：预计负债”。 若与或有事项相关的义务不同时符合以上三个条件，则不应将其确认为负债，而将其作为或有负债，不确认。 注意：预计负债不是或有负债，预计