第五章节 _持有至到期投资.pptVIP

持有至到期投资— 甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资,债券面值100 000元,票面利率6%,期限5年.市场利率8%.实际支付91 889元(不考虑相关税费).该债券每半年付息一次,到期还本并支付最后一次利息.债券溢折价采用实际利率法. P213( 1)之答案 2006.1.1购入债券 借：持有至到期投资—债券（面值）100 000 贷：银行存款 91 889 持有至到期投资—利息调整 8111 每次计息时会计分录：2006.6.30 借:应收利息 3 000 持有至到期投资—债券（利息调整 ）675.56 贷: 投资收益 3675.56 P213( 1)之答案 2011.1.1 借:银行存款 103000 贷:持有至到期投资—债券（面值） 100 000 应收利息 3000 第四节 持有至到期日债权投资 一、持有至到期投资特征 二、持有至到期投资的核算 三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产  四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 五、持有至到期投资减值准备 一、持有至到期投资特征 概念:持有至到期投资是指企业购入的到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券. 2 分类:按债券还本付息方式分为(1)到期一次还本付息 (2)到期一次还本分期付息 (3)分期还本分期付息 （一）持有至到期投资的特点 A;取得时: 1、初始投资成本——取得时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 注意：(购买日与发行日不一致) （1）价款中包含的已到期尚未支付的利息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本； ? （2）价款中包含尚未到期的利息——计入持有至到期投资——应计利息”，即计入初始投资成本。 四、持有至到期投资 2、应设置的总帐及明细帐 持有至到期投资——下设三个明细科目 （1）本金（面值） 　　 （2）利息调整 （3）应计利息 B,持有至到期投资的收益及摊余成本 1.投资损益的确认——包括持有收益和处置损益; 2.名义收益——投资的债券面值与票面利率之积; 3.实际收益——投资的债券摊余成本与实际利率 之积; 4.名义收益与实际收益之差额——利息调整的 摊销额。 5.利息调整摊销方法——采用实际利率法 摊余成本＝投资成本＋（－）利息调整－减值准备 四、持有至到期投资 案例 【案例5-35】 企业2007年1月1日用银行存款购入J公司当天发行的为期五年的债券作为持有至到期投资5000张，每张面值10 000元，票面利率5%，每年年末支付利息，共付金额4 400万元，实际利率8%。会计处理如下： 2007.1.1购入债券 借：持有至到期投资—债券投资（面值）50 000 000 贷：银行存款 44 000 000 持有至到期投资—利息调整　６000 000 2007.12.31确认投资收益 应收利息票面利息=50 000 000 × 5%=2 500 000 投资收益实际收益=44 000 000 × 8%=3 520 000 2007.12.31摊余成本= 　　　　　　44 000 000+1020 000 　　　　　　=45 020 000 2007.12.31 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资－利息调整 1 020 000 贷:投资收益 3 520 000 2008.12.31确认投资收益 应收利息=50 000 000 × 5%=2 500 000 投资收益=45 020 000 × 8%=3 601 600 借:应收利息