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第四章 出口退税会计 内容提要 出口货物退（免）税概述 出口退（免）税类型、出口退（免）税方法、出口退税率 出口货物应退增值税的计算和会计处理 外贸企业：“先征后退”、生产企业：“免抵退税” 出口货物应退消费税的计算和会计处理 外贸企业、生产企业 一、出口退（免）税概述 适用对象： 有出口经营权的企业出口或代理出口。 企业包括：专业外贸进出口公司、全资的工贸进出口公司、科技贸易进出口公司、大型商业集团、大型物资集团进出公司和工业生产企业（内资企业（含生产型集团公司和私营企业等）和外商投资企业）。 不适用于一般商贸企业出口和部分紧缺货物出口 适用范围： 以上企业出口货物已纳增值税和消费税——退 以上企业出口货物将要缴纳的增值税和消费税——免 出口退（免）税类型 出口退税率 2003判断 2．出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ?） 3．出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。???（? ）  可以退（免）税的出口货物 一般应具备以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 办理出口退税的凭证 申报表：（1）出口退税货物进货凭证明细表（2）消费税进货凭证明细表（3）企业增值税专用发票申报表（4）出口货物退税申报明细表（5）消费税退税申报明细表（6）进料加工进口料件扣税申报表（共四张）（7）企业自加商品扩展码申报表（8）退税汇总申报表 申报出口退税的原始凭证 申请出口退（免）税必须提供办理出口退（免）税有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再报送主管出口退税的税务机关申请退税。（1）购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或普通发票。申请退消费税的出口企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的税收（出口产品专用）缴款书》。（2）必须附送税收（出口货物专用）缴款书或 出口货物完税分割单（3）盖有海关验讫章及海关经办人员签字的《出口货物报关单（出口退税联）》。（4）必须提供《出口已收汇核销单（出口退税）》专用联。（5）出口销售发票（外销发票）。（6）提供出口货物销售明细帐（备核）。 两单两票 二、出口货物应退增值税的计算和会计处理 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口（外购货物） 先征后退 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（自产货物） 免抵退税 “先征后退”的计算方法 基本做法（P136）： 免征出口环节增值税； 按退税率退还购进货物进项税额； 退税率和征税率之间差额计入成本。 购入小规模纳税人普通发票特准退税（12类） 应退＝含税销售额/（1＋征收率）×退税率 购入小规模纳税人增值税专用发票（代开） 应退＝销售额×退税率 委托加工取得增值税专用发票后出口： 应退＝加工费×退税率 会计处理 应退税额＝出口货物的购进金额×退税率 借：其他应收款（应收出口退税款） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 不予退税的税额＝出口货物的购进金额×（增值税法定税率－退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 例题 某进出口贸易公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。 [要求]计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。 应退增值税税额＝77500×13％＝10075（元） 转出增值税额＝77500×17％－10075＝3100（元） 购进货物时 借：材料采购 77500 应—应（进）13175 贷：银行存款 90675 货物入库时， 借：库存商品 ?77500? 贷：材料采购 77500 出口报关销售时 借：应收账款 104000 贷：主营业务收入 104000 结转成本 借：主营业务成本 77500 贷：库存商品 77500 计算申报应收增值税退税款 借：其他应收款 10075 贷：应—应（出口退税）10075 不予退税部分，计入成本 借：主营业务成本 3100 贷：应—应（进转）3100 收到退税款 借：银行存款 10075 贷：其他应收款 10075 练习 英华外贸公司分两批购进货物，第一批增值税专用发票注明的进价金额为20000元，计400件；第二批购进600件，进价31800元，所购进货物一起出口，出口退税率为9％，做出退税的会计处理。 应退增值税税额=51800×9％=4662（元） 借：其他应收款