项目五 固定资产.ppt

固定资产的特征 1．持有目的是使用而不是出售 2．使用期限较长且寿命有限(土地除外) 3．具有特殊的价值转移方式 二、固定资产的分类 1、按经济用途分类 （1）生产经营用：直接服务于企业生产、经营过程 （2）非生产经营用：不直接服务于企业生产、经营过程 2、按使用情况分类 （1）使用中的：（特例）由于季节性或大修理等原因暂时停止使用和经营方式租出的固定资产 （2）未使用的：（特例）因进行改扩建等原因暂时停止使用的固定资产 （3）不需用的：多余或不适用、需要调配处理使用的固定资产 3、按所有权分类 （1）自用固定资产 （2）租入固定资产 4、按其经济用途和使用情况综合分类 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.不需用固定资产 5.未使用固定资产 6.土地（过去已经估价单独入账的土地） 7.融资租入固定资产（视同自有资产） 三、固定资产科目设置 “固定资产”：固定资产原价 “累计折旧”：贷增借减 “在建工程”：借增贷减 “工程物资”：为在建工程准备的各种物资 “固定资产清理” “固定资产减值准备” 按取得固定资产的方式分为： 1、外购：买价+相关税额+达到预定使用状态之前发生的费用。 2、自行建造：达到预定使用状态前发生的必要支出。其中，符合资本化的借款费用计入成本。 改扩建固定资产的入账价值=改扩建前固定资产的原账面价值+新发生的支出-变价收入 3、投资者投入：约定价值 4、融资租入：租赁期开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者+初始直接费用 5、接受捐赠：凭证上标明的金额（市场价格）+相关税费 6、盘盈：市场价格-按该固定资产的新旧程度估计的价值损耗 2 购入需要安装的固定资产 关于购入工程物资进项税额的会计处理： 1、如果购入的工程物资用于不动产（厂房等），进项税额不能抵扣，应该计入“工程物资”的成本； 借：工程物资（成本+进项税额） 贷：银行存款 2、如果购入的工程物资用于生产大型设备，进项税额可以抵扣，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。 借：工程物资 （成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （1）在建工程领用工程物资（原材料） 借：在建工程 贷：工程物资（原材料） （2）在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售商品处理 借：在建工程 贷：库存商品 （实际成本） 应交税费-应交增值税（销项税额） （计税价格×17%） （3）发生其他费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬/银行存款 （4）达到预定使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 （1）预付租金时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）确认租金费用时 借：管理费用 贷：预付账款 计算最低租赁付款额现值时，采用的折现率顺序： 1、租赁内含利率 最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 其中，未担保余值=租赁资产余值-出租人的担保余值 2、合同利率 3、同期银行贷款利率 进项税额转出的情形 一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出 　　非应税项目是指非缴纳增值税应税项目，如购进货物或应税劳务用于属于营业税应税项目及基本建设的在建工程等。 二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出 　由于免税项目不缴纳增值税，为生产免税项目产品所耗费的购进货物或应税劳务已抵扣的进项税，应从当期进项税额中扣除。 三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出 　　购进的货物或应税劳务无论是用于集体福利支出，还是用于职工的个人消费，都没有直接用于企业的生产，改变了购进货物或应税劳务的用途，变成了最终消费品。因此，不能抵扣购进时的进项税，应将已抵扣的进项税额转出，计入相应的福利支出中。 四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出 1.购进货物或非正常损失进项税额转出 工业企业购进货物验收入库后，商业企业购进商品付款后，其进项税额可以在当期抵扣。当发生非正常损失时，先将购进货物或商品的成本计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再进行账务处理。 2.非正常损失的在产品和产成品耗用的购进货物或应税劳务进项税额的转出　　 当在产品和产成品发生非正常损失时，其耗用的购进货物或应税劳务中的进项税额应从进项税额中转出。 总结：发生以上四种情况时，应该用于