债权投资会计核算——徐芳090525.ppt

长期股权投资相关准则介绍 2009年6月 概要 债权投资的具体核算 新旧比较 浮动利率债权投资的实际利率计算 债券投资的具体核算 债券投资的核算原则 交易性债权投资的会计核算 持有至到期债权投资的会计核算 可供出售债权投资的会计核算 应收款项债权投资的会计核算 债券投资的核算原则 债券投资的核算原则 核算原则1：利息收入与投资收益分别核算 核算原则2：采用日实际利率 利息核算的时点： 资产负债表日 分期付息债券投资的约定付息日 终止确认日 核算原则3:按券种设明细逐笔核算 核算原则4：成本结转采用先进先出法 核算原则5：采用交易日会计 债券投资的具体核算 交易性债权投资的会计核算 持有至到期债权投资的会计核算 可供出售债权投资的会计核算 应收款项债权投资的会计核算 交易性债权投资的会计核算 交易性债权投资的会计核算 交易性债权投资的会计核算 例1.1分期付息、一次还本债权投资 2007年1月1日我行为了赚取差价从二级市场购入马钢公司债券，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次（约定付息日为1月1日和7月1日），该债券为2006年1月1日发行。取得时支付价款105万元（含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元），另支付交易费用2万元，全部价款以央行存款支付。我行根据持有目的将其划分为交易性金融资产 交易性债权投资的会计核算 （1）2007年1月1日，确认交易性金融资产 借：境内交易性公司债券投资成本 100 借：境内交易性公司债券投资利息调整 2 借：境内交易性公司债券投资应收利息 3 借：境内交易性公司债券投资收益 2 贷：缴存央行超额准备金 　 107 交易性债权投资的会计核算 （2）2007年1月2日，收到2006年下半年的利息3万元 借：缴存央行超额准备金 3 贷：境内交易性公司债券投资应收利息 3 交易性债权投资的会计核算 （3）2007年3月31日，按债券票面利率计算利息收入 利息收入=100×6%×3/12＝1.5 借：境内交易性公司债券投资应计利息 1.5 贷：境内交易性公司债券投资利息收入 1.5 交易性债权投资的会计核算 （4）2007年3月31日，该债券公允价值（净价）为105万元 公允价值变动损益 =105－102＝3 借：境内交易性公司债券投资公允价值变动 3 贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益 3 交易性债权投资的会计核算 （5）2007年6月30日，按债券票面利率计算利息收入（会计处理同３） （6）2007年 6月30日，该债券公允价值（净价）为99万元。 公允价值变动损益 =99－105＝-6 借：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益 6 贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动 6 交易性债权投资的会计核算 （7）2007年7月1日,将应计利息转出 借：境内交易性公司债券投资应收利息 3 贷：境内交易性公司债券投资应计利息 3 （8）2007年7月1日,收到2007年上半年的利息3万元 借：缴存央行超额准备金 3 贷：境内交易性公司债券投资应收利息 3 交易性债权投资的会计核算 （9）2007年8月16日，将该债券处置时，分三步进行会计处理。 首先，按债券票面利率计算利息收入 利息收入＝100×6%×1.5/12＝0.75 借：境内交易性公司债券投资应计利息 0.75 贷：境内交易性公司债券投资利息收入 0.75 交易性债权投资的会计核算 然后，终止确认该投资 借：缴存央行超额准备金 104 借：境内交易性公司债券投资公允价值变动 3 贷：境内交易性公司债券投资成本 　 100 贷：境内交易性公司债券投资利息调整 2 贷：境内交易性公司债券投资应计利息 0.75 贷：境内交易性公司债券投资收益 　 4.25 交易性债权投资的会计核算 最后，将原计入该投资的公允价值变动转出，计入投资收益 借：境内交易性公司债券投资收益 3 贷：境内交易性公司债券投资公允价值变动损益 3 交易性债权投资的会计核算 1.2一次还本付息债权投资 2007年2月1日我行为赚取差价从二级市场购入宝钢公司债券，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，一次还本付息，该债券为2006年1月1日发行。取得时支付价款102万元（其中：净价101.5万元，发行后的应计利息0.5万元），另支付交易费用2万元，全部价款以央行存款支付。 我行将其划分为交易性债权投资 交易性债权投资