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论人力资源与无形资产的界定 唐本佑* 【摘 要】 人力资源是生产经营活动中最具活力的因素，是价值创造的唯一源泉。无形资产 是人力资源智力劳动的成果，它在生产过程中不创造新价值。作为无形资产的技术在价值创造中会 起作用，但不是独立地起作用。从理论的角度看，人力资源属于可变资本的范畴，无形资产属于不 变资本的范畴。现在有学者将人力资源划为无形资产的提法值得商榷，特别是在科学技术高速发展 的知识经济时代，价值到底是由劳动创造的还是由技术和机器创造的也引起了学者们的思考。本文 以马克思的劳动价值理论为依据来分析人力资源在劳动中的作用和无形资产在劳动中的作用，以探 索人力资源与无形资产的界定问题。 【关键词】 人力资源 无形资产 技术 价值 财富 知识经济 20 世纪末期，席卷全球的高新技术革命的浪潮，促使人类社会在经过了以自然资源为主要支柱 的第一次产业革命和以资本资源为主要支柱的第二次产业革命以后，顺利地迈入了以人力资源为主 要支柱的第三次产业革命——新技术革命。它的重要标志就是突破了传统的现代技术和工业内容， 转向高新技术的研究和开发，从而把世界范围内的竞争从自然资源、资本资源的竞争转向对人力资 源的竞争，人力资源成为经济增长的真正 “动力源”。这诚如舒尔茨所言： “人类的未来不是预先 由空间、能源和耕地决定，而是由人类的知识来决定。”①在新的经济学理论——人力资本理论的指 导下，与此相关的人力资源会计及无形资产会计的理论研究取得了突破性的成果，并开始在实践中 初步运用。但从有关文献反映出的研究成果看，理论界对人力资源以及无形资产的界定方面有些误 解，有的将其列为同类，有的直接将人力资源列作企业的无形资产进行核算，笔者认为，这一问题 有必要澄清。本文拟围绕这一主题作初步探讨。 一、人力资源与无形资产具有不同的特征与内涵 ② 目前，学术界有关人力资源概念的表述有很多 （张文贤，2002 ；张文贤，1999；刘仲文，1997； 徐国君，1996）。大多数学者认为，人力资源是指存在于人体内的，可以作为生产要素投入到社会经 济活动中创造物质财富和精神财富或为社会提供劳务和服务的人的脑力和体力，是某一人口总体所 拥有的劳动能力的总和。人力资源作为一种特殊资源，拥有其他资源所不具有的生物性、社会性、 能动性、时效性、累积性、可再生性、外生性、特殊的资本性、高增值性、可控制和不可控制等特 征。尽管无形资产一词由来已久，然而对于什么是无形资产迄今尚无一致的定义，比较一致的看法 是，无形资产是指由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经 济效益的经济资源。无形资产的概念有广义和狭义之分，广义无形资产概念应当是一定主体拥有或 控制的，长期使用但没有实物形态的，并预期会给企业带来经济利益的资产。狭义无形资产的概念 是一定主体拥有和控制的，长期使用但没有实物形态可辨认的，预期会给企业带来经济利益，并能 用货币进行计量的资产。两者的区别仅在于能否用货币进行计量和能否辨认。我国财政部制定的具 体会计准则中关于无形资产的定义与国际会计准则委员会制定的国际会计准则中有关无形资产的定 义的主要区别就在于是否可辨认上，我国的无形资产定义是广义的无形资产概念，而国际会计准则 委员会制定的无形资产定义则是狭义的无形资产概念。通过上述对人力资源与无形资产的概念与基 本特征的界定为基础，我们可以对两者的经济内涵进行深入分析。 收稿日期：2004 －02 －12 作者简介：唐本佑，男，中南财经政法大学会计研究所副教授。 ① 西奥多·W ·舒尔茨著、吴珠华等译.1990.人力资本投资.北京：商业经济出版社。 ② 张文贤.2002.人力资源会计研究.北京：中国财政经济出版社，126—127。 - 1 - （一）人力资源具有质和量的规定性 人力资源的质的规定性是指人力资源所具有的体质、智能、知识、技能等，体现在劳动人口的 体质水平、文化水平、专业技术水平上，这是人力资源不同个体或总体之间的相互区别的关键。质 的具体指标可以用相关学位、学位所占比例、相关职称所占比例、工龄所占比例等指标来反映。人 力资源的量的指标是指可以创造物物质财富和精神财富或为社会提供劳务和服务的人力资源的数 量。衡量一个国家人力资源