IFRS15新收入准则对制造业和其它行业的影响-致同会计师事务所.PDFVIP

IFRS 15新收入准则对制造业和其它行业的影响 - 致同研究之 IFRS系列（六） 简介 国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB ）于2014 年 5 月 28 日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15 和 ASC 606 ）。 IFRS 15 在自2018 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。对于采用 US GAAP 的上市企业，ASC 606 在自2017 年 12 月 15 日之后开始的年度期间 （包括在 此期间内的中期）生效，不允许提前采用。对于采用 US GAAP 的非上市企业，ASC 606 在自2018 年12 月15 日之后开始的年度期间以及2019 年12 月15 日以后开始的年度报 告期间的第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于 2017 年 12 月 15 日以后开始的 期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行业包括制造业、信息传 输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空 航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对制造业和其他 行业的重大影响。 一、新收入准则对制造业的影响 就实施新收入准则而言，制造业需要解决的关键问题如下： 合同取得成本是否能够资本化？ 什么情况下客户定制或者安装服务能够从相关的产品销售中分离出来单独考虑? 无需退还的预付费是否能在收到时确认为收入? 激励付款额应如何进行会计处理? 产品交付之前（开单留臵）能否确认收入? 标准质保和展期质保如何进行会计处理？ 是否可能在客户签字验收之前确认收入？ IFRS 15 可能显著影响收入确认的时间和金额，特别是对于大型制造合同，在评估 控制权转移时点时，需要考虑对制造商而言是否没有替代用途，且有收款权利来补偿目 1 前完成的工作。与合同相关的前期工程费用需要资本化，长期合同中需要考虑是否有重 大融资成分。 制造业企业需要提前投入时间准备，以确保所有重大影响都被识别和理解。 步骤一：识别与客户之间的合同 企业仅在符合以下条件时才能进行下面的步骤： 合同具有商业实质 参与方都批准了合同 各方的权利和支付条款被清晰地界定 企业很可能收到对价 条件没有符合 当上述标准没有符合时，不能确认收入，直到符合条件或者下列情况之一发生时才 能确认收入： 履约义务已经完成且所有已经收到的对价是无需退还的 合同安排已经取消且任何已经收到的对价是无需退还的 合同修订或变更订单 合同修订根据不同的情况可能作为单独合同处理，也可能作为原始合同的终止并签 订新的合同，也可能作为原始合同的一部分。例如，固定造价合同受到后续订单变化的 影响，不能认为与原始履约义务明显可区分，销售商应调整交易价格和完工进度，并且 采用累计追补调整的方式调整收入。 步骤二：识别合同中的单独履约义务 IFRS 15 的收入确认模型的基础是根据可明显区分的履约义务的实现确认收入，而 不是根据合同的整体实现确认收入。同时满足以下两个条件的承诺的商品或服务是可明 显区分的： 客户能够从单独使用该商品或服务或将其与客户可随时获得的其他资源一同使用 中获益 商品或服务能够被单独识别（例如供应商没有提供重大的服务组合、修订或者定 制各种履约义务） 现行的 IFRS 缺少关于多重要素安排的详细指引。企业将需要根据上述可明显区分 的条件评估多重要素的单独性，这可能会产生更多不同的履约义务被独立出来（例如与 标准质保相关的服务、未来购买的重大折扣、合同续约选择权）。 质保 2 现行的 IFRS 缺少关于质保义务是否单独可交付的指引。目前很多企业把展期质保 作为单独可交付进行会计处理，收入在质保期内分摊确认；而标准质保通常没有单独确 认，而且根据IAS 37 作为或有事项估计预计负债。 我们预计，新的指引不会改变现行实务。如果符合以下条件之一，企业将把质保确 认为单独的履约义务（并因此根据相对独立售价分配合同对价）： 顾客有权选择单独购买质保 全部或者部分质保为顾客提供了额外服务（超