中国上市公司环境成本内部化行为识别及特征剖析——基于财务报表信息的分析.pdfVIP

2 017 年 9 月 河 北 经 贸 大学 学 报 Sep.2017 第 3 8 卷 第 5 期 Journal o f H ebei University o f Economics and Business Vol.38 No.5 荫会计学研究 中国上市公司环境成本内部化行为识别及特征剖析 —— 基于财务报表信息的分析 吉 利 \ 苏 朦 2 (1.西南财经大学会计学院，四 川 成 都 6 30;. 中冶华天南京工程技术有限公司财务部，江 苏 南 京 210019) 摘要 :基于财务报表信息，定义并识别企业环境成本内部化实质性的投入行为及其经济后果，提取我国重污染行业 上市公司 2009 —2 0 14 年财务报表数据，对其环境成本内部化的总体情况和分布特征进行描述性统计分析，同时通 过分组差异性检验对其环境成本内部化的原因进行探索。研究发现：（ )我国重污染行业上市公司环境保护共识度 较高，但大多数公司环境成本内部化并不持续 ；（2 )企业环境成本内部化会优先考虑预期收益较明确的项目，具有 经营策略倾向 ；（3 )企业环境成本的费用化偏低，环境政府补助对环境费用性支出的补偿作用有限，但会激励企业 相对增加环境资本性支出 ；（4 )企业环境成本内部化行为并非受经济利益驱动，而更多地表现出政策应规性。这些 研究结论有助于规范企业环境会计行为、完善行业环境标准以及政府环境政策。 关键词：环境成本内部化;会计确认；重污染行业；分布特征;财务报表信息 中图分类号 ：230 文献标识码 :A 文章编号：1007-2101(2017)05-0099- 代理主体的行为对其他代理主体发生直接的有害影 ―、引言 响时，就会产生负外部性。环境污染就是典型的负外 当前我国经济发展进入了新常态，绿色能源环 部性表现(杨瑞龙 ，1995 ) ，加之产权难以界定 ，环境 保是“新经济”发展的重要内容，保护生态环境已经 资源的配置过程存在市场失灵。环境成本内部化便 形成高度共识。李克强总理指出，“十三五”时期主 是应对市场失灵的一种解决机制，目的在于消除边 要目标任务和重大举措之一就是推动形成绿色生产 际私人收益与边际社会收益、边际私人成本与边际 生活方式，加快改善生态环境。® “履行社会责任，促 社会成本之间的背离(Pigou ，1920;王小龙，2008)。 进社会可持续发展”的理念已获得企业较为广泛的 环境成本内部化的过程要求实施污染的代理主体必 认可，作为市场的中坚力量，企业开始通过披露环境 须降低环境污染水平，将环境污染行为纳入收益函 信息以向外界表明自己的环境表现(Hughe et al .， 数并寻求最优均衡解。环境成本内部化的传统经济 2001;Al-Tuwaijri et al .2004;沈洪涛等， 2014)。然 ， 学实施方案包括政府实施配额政策（比如政府颁布 而，企业生产是环境污染的重要来源，近年来企业污 汽车尾气排放标准以强制规定尾气污染水平)、政府 染环境事件层出不穷，环境状况不容乐观。那么，认 实施税收或补贴政策(Pigou ，1920)以及实现外部性 同可持续发展理念而又同时肩负经济利益目标的企 活动的可交易性(Coase ，1960(比如碳排放权交易）， 业在环保问题上的实际行动表现究竟如何？企业环 在企业端，企业经营活动必须考虑环境保护，承担污 境成本内部化的特征分析将为企业的实际行动表现 染造成的损失以及进行环保投资以避免污染。对此， 提供基础证据。