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生产循环审计 一、大纲 （一）生产循环的特性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）存货成本审计 （四）分析性复核 （五）存货的监盘（六）存计价审计和截止审计 （七）应付工资审计 （八）其他相关账户审计 （一）生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表项目 表12-1 生产循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产循环 存货（包括物资采购、原材料等、生产成本等）、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用 主营业务成本 2. 主要业务活动及凭证和会计记录 表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6.发出产成品 出库单（四联） 发运部门 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环内部控制测试 （1）成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 ②直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （2）工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。 （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 （三）存货成本审计 l．直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 （5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 2．直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 （5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 4.主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对） （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，