固定资产及投资性房地产及会计核算.docVIP

第六节　固定资产及投资性房地产　　（一）固定资产概述　　1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。 　　2.固定资产的确认 　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业　　（2）该固定资产的成本能够可靠计量 　　【注意】 　　第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 　　第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 3.固定资产的分类）））　　4.固定资产核算设置的科目 　　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。 　　 　　（二）取得固定资产 　　固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 　　1.外购固定资产 　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。 　（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。 　　 　　【注意】　　一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 　（2）购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 　　 　　【注意】　企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【例题】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（　）万元。 　　A.120　　B.100 C.30　 D.25 　　 『正确答案』D 『答案解析』A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。　　2.建造固定资产 　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。 　　 　　（1）自营工程 　　 【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： 　（1）购入工程物资时： 　　借：工程物资　　　　　　　　　　585 000 　　　 贷：银行存款　　　　　 　　　585 000 　　（2）工程领用工程物资时： 　　 　　借：在建工程　　　　　　　　　585 000 　　　　贷：工程物资　　　　　　　585 000 　　（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：　　借：在建工程　　　　　　　　　97 000 　　　　贷：库存商　　　　　　　　80 000 　应交税费——应交增值税（销项税额）　17 000 　　（4）分配工程人员工资时： 　　借：在建工程　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　100 000 　　（5）支付工程发生的其他费用时： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：银行存款等　　 　　　　　30 000 　　（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元） 　　借：固定资产 　　　　　　　812 000 　　　　贷：在建工程　　　 　　812 000 　　【例题】 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（　）『正确答案』× 『答案解析』不应该调整已经计提的折旧。　（2）出包工程 　　如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算