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　　上市公司财务舞弊的审计策略研究 随着市场经济的不断深化，资本市场发展的多元化和经济环境的复杂性，使得社会上各种经济舞弊行为层出不穷，而舞弊的发展给投资以及资本市场的发展带来了严重的负面效应。那么如何分析此类财务舞弊行为，如何来防止此类舞弊行为呢，本文就一系列问题进行粗浅探讨。 一、概念的界定 财务舞弊是一种公司故意采取的非法行为，而审计策略则是能够防止或者处理这种行为的规范。 （一）财务舞弊的概念界定有关财务舞弊的定义有很多种，国内外法律界、审计职业界以及社会公众对财务舞弊都有不同的认识。美国注册会计师协会（the American Institute ofPublic Accountants，简称AICPA） 在第99 号审计准则公告（SAS.No.99） 中对舞弊的定义是：“舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错误的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是故意的，后者是无意的。也就是说，对于审计人员负责审计的报表而言，舞弊是指使会计报表产生不实反映的故意行为。”国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称IIA） 在1993 年发布的《内部审计实物标准》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。”我国2006年颁布的审计准则对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求审计人员舞弊的是否已经发生做法律上的判断，只要求关注导致财务报表发生重大错误的舞弊。”综上所述，舞弊是一个非常宽泛的法律概念，虽然国内外对舞弊的表达方式各异，但总结一下财务舞弊具有以下几个要素：（1） 行为动机。舞弊属于有意识的行为，具体表现为行为人有计划、有针对性、有目的地实施欺骗行为，是行为主题主观意图付诸实践的表现。（2） 行为手段。舞弊行为是通过欺骗手段实施的，法律上说的这种欺骗可以是“作为”式的，如制造假象，提供虚假信息；也可以是“不作为”式的，如故意不提供真实信息。（3） 行为目的。人们采取一些手段策划、掩盖、制造舞弊，以获取不正当利益为目的，这种利益的外延是很广泛的，可以是经济利益、政治利益或其他利益。（4） 行为性质。舞弊是违反国家法律、法规、政策和规章规范的行为，是与法律、法规所不相容的，属于不法行为。舞弊即意味着行为超出了正常的界限，意味着对行为规范的背离，意味着行为人要承担法律责任。 （二）审计策略的概念界定策略从其含义上讲是指“根据形势的发展而制定的行动方针和斗争方式”，审计理论界对审计策略尚无明确的界定，专门研究这一问题的论述并不多。然而在审计实践中，特别是独立审计市场中注册会计师对舞弊行为的审计，审计师不讲究策略或者审计技巧是很难打到审计目标。简单的讲，审计策略就是指审计人员为实现审计目标而安排的有利于保证审计质量、节约审计成本和提高审计效率而实施各种工作方式、方法、与技巧。主要包括三个方面：设计和制定审计策略要能够保证审计目标的实现，并明确审计质量；实施审计策略是为了节约审计成本，提高审计效率；审计策略是一种事先的规划行为，它能够对审计人员正式执行审计业务具有明确的指导，是审计行为的一种战术性选择。 二、上市公司财务舞弊的审计案例分析及研究 近年来，国内外上市公司财务舞弊的案例不胜枚举，诸如国内的银广夏、蓝田，国外的格林柯尔、世界通信案等。本文主要针对国内的一个舞弊案例进行了研究分析。本文的实证案例以上市公司西安达尔曼实业股份有限公司为例，对其财务舞弊行为进行分析，并对审计问题进行探讨。 1、案例简介2004年12月30 日，“ST达尔曼” （600788）股价跌破1 元，以0.96 元收于跌停板位，创出中国A股市场成立以来股价最低记录。2004 年12 月31日，“ST达尔曼”以0.91 元收盘。2005年3月25 日，ST 达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达8 年的时间里，达尔曼极尽造假，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。西安达尔曼实业股份有限公司于1993 年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996 年12 月，公司在上交所挂牌上市，并于1998 年与2001 年两次配股，在股市募集资金共计7.17 亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团为集体企业，但实际上完全由董事长许宗林一手控制。从公司报表数据看：1997-2003 年间，达尔曼销售收入合计18 亿元，净利润合计