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　　人力资源成本对产品成本的影响及分配 【摘要】 随着人力资本在企业资本中比重的提升,其对产品成本的影响日益增大,因此人们越来越关注企业人力资源成本的计量与分配。文章就制造费用人力资源成本的分配问题进行研究,提出制造费用中人力资源成本分配中劳动时间分配法的局限性,表现为脑力劳动消耗与劳动时间流失并不是简单倍加关系。由此提出,应采用定性分析和定量分析相结合的方法对传统方法进行改进,力图能够准确计量核算制造费用人力资源成本。 　　【关键词】 人力资源成本;人力资源成本分配;定性分析;定量分析 　　 　　目前,在我国会计界关于人力资源成本讨论较多的莫过于其计量和确认,但对于其分配问题讨论较少,尤其是制造费用中人力资源成本分配问题的讨论更是少之又少,而且我国大多数企业制造费用中人力资源成本的分配存在着一定的局限性,因此,本文就此问题进行研究和探讨,提出一些个人的浅薄观点。 　　 　　一、我国制造费用中人力资源成本分配的现状 　　 　　近年来,我国制造费用分配方法的研究不断深入,主要是对制造费用分配方法进行改进,以适应成本日益细化的要求,使产品成本计算更加准确。大多数企业分配制造费用使用传统方法,即采用单一的分配标准进行分配,将制造费用总额采用统一标准分配到产品中去,而工时是分配的主要标准。 　　随着市场的发展,产品的多样化,制造费用在产品成本中的比重日益升高,传统的分配方法与实际情况愈发不相适应,有人提出联合分配法,即根据制造费用中各项费用的特性,把制造费用划分为若干类,分别选用合理的标准进行分配。 　　目前,许多学者正在探讨将作业成本法应用于制造费用分配中。作业成本法采用多种标准分配制造费用,通过设置多样化的成本库,汇集各作业中心消耗的各种资源,再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配制造费用到各产品。这样处理有两个优点:一是间接费用分配范围细化,由全厂或全车间统一分配改为由若干个成本中心进行分配;二是分配标准增加,分配标准由单一改按多种,每种作业选取适合于自己的合理的分配率,成本计算对象化的程度更加细化,制造费用分配准确性提高,成本的可归属性增强,成本信息更加客观、真实、准确。这对工业企业来说,更加有利于正确地寻找成本动因,加强成本控制。 　　但是,无论是传统的方法,还是联合分配法和作业成本法,对于制造费用中人力资源成本的分配方法都采用劳动时间分配法,而产品消耗制造费用中人力资源成本与消耗制造费用中的其他费用有着本质上的不同,因此,采用劳动时间分配法作为制造费用中人力资源成本的分配方法存在一定局限性。 　　 　　二、劳动时间分配法的局限性 　　 　　众所周知,制造费用中人力资源成本主要核算企业生产部门管理人员的劳动报酬,而他们大多从事脑力劳动,属于一般脑力劳动者,即要求具有一定的学历,掌握一定的知识和必要的技能,并能动地运用知识和技能从事劳动,在劳动中的能动性较强。 　　从价值量上看,劳动时间是体力劳动的价值尺度。商品的价值量决定于社会必要劳动时间。只有体力劳动才能大致以劳动时间计量其价值量的大小。而脑力劳动,尤其是创造性脑力劳动很难用劳动时间判断其价值大小。脑力劳动的特点决定了脑力耗费与劳动时间不成正比,脑力劳动的价值决定于能动性和创新程度。劳动时间不能比较不同脑力劳动的价值,相同时间的不同脑力劳动其价值量不一定相等;两小时的一种脑力劳动不一定正好是一小时的另一种脑力劳动的两倍,关键看脑力劳动能动性大小和创新程度。一种脑力劳动即使花费劳动时间较短,但能动性较强,其价值量较大;反之,花费劳动时间较长,但能动性较低,则价值量较小。脑力劳动之间的交换根据能动性和创新程度进行比较和交换。不同性质的劳动的交换不是劳动时间的倍加关系,而是几何级数的关系。例如,一次复杂的机械的产品生产中耗费的体力劳动与一次组织新产品生产中耗费的脑力劳动的差别是不言而喻的。 　　从已有的文献来看,国内学者对于制造费用中人力资源成本分配主要采用工时或产品产量分配法,这种分配方法虽然存在简单且工时和产量容易计量等优点,但是,无论分配方法是工时还是产量,其本质都是以劳动时间为分配方法的,而生产部门管理人员主要从事的脑力劳动却难以用劳动时间来衡量,因此,以劳动时间作为度量单位对制造费用中人力资源成本进行分配存在一定局限性。目前制造费用中人力资源成本比重越来越大,如果仍采用工时或产量为分配方法,将影响产品成本计量的准确性,有违“谁收益,谁承担”的成本核算原则。 三、制造费用中人力资源成本分配方法的改进思路 　　 　　(一)制造费用中人力资源成本分配流程的构建 　　制造费用中人力资源成本分配流程是由制造费用中人力资源成本到最终成本对象(产品)的成本具体分配过程。在生产一种产品的车间,发生的制造费用中人力资源成本可以直接计入该种产品的成