中小会计师事务所培养非审计服务市场的研究.docVIP

　　中小会计师事务所培养非审计服务市场的研究 □ 卓和平 一、前 言 自１９８０年我国重建和恢复注册会计师制度到２１世纪初短短的二十多年间，会计师事务所的数量从无发展至目前的６１６４家，而我国的会计市场并未有多大的扩展，仍集中在以财务审计服务为主，辅以资产评估、会计服务的领域中。审计服务也主要集中在国有企业、上市公司和中外合资企业的法定审计服务中。 对于这种情况，目前国内有很多专家纷纷为中国的会计师事务所怎样寻求发展出路支招，其中最多的是将我国会计师事务所规模化作为解决此困境的救命稻草，纵观我国的整个审计市场，我对会计师事务所的规模化所能产生的效应持保留态度，我个人的观点是：随着经济和信息的高速发展，传统审计服务的目标日益出现多元化的趋势，会计师事务所的服务领域也将出现了一些新的变化，非审计服务将变成一个很重要的问题，这将是突破会计师事务所行业发展瓶颈的一条新路。 二、非审计服务的定义及服务内容 何为“非审计服务”？简言之，就是注册会计师提供的除审计服务以外的业务总称。 非审计服务是相对于审计服务而言的，它是指会计师事务所向客户提供服务并收取一定费用的，如企业改制重组、会计簿记服务（代理记帐）、税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等除审计服务以外的多种业务的总称。根据《联合国中心产品分类》文件，非审计服务大致可以分为会计簿记服务、税务服务和管理咨询服务三类。其中，会计簿记服务和税务服务历史悠久，内容和程序已经基本固定：管理咨询服务虽然历史也比较久，但由于其受时发表展的影响较大，服务的具体内容同程序也是日新月异。目前，我国会计师事务所提供非审计服务主要有管理咨询、税务咨询和企业改制重组等服务。管理咨询包括：经济活动分析、经营策略、经营计划、对资产和人才的管理、对销售活动的建议、投资咨询。税务咨询业务具体是指会计师事务所为委托人提供的税务代理、税务筹划、企业改制重组等服务。其中：企业改制重组又分为三类服务：①企业关闭破产；②企业重组：（重组又分为两种，一种是把企业的优质资产剥离，组建股份公司吸收法人或自然人出资；另一种是上市：上市分为国内上市、国外上市、香港上市）；③企业改制；国有企业改制为国有控股的公司，吸收职工和非国有企业的资金入股。 三、非审计服务市场在国际及国内开展的现状 目前国际上的普华永道、毕马威、安永、德勤等把自己仅仅定位为一个“会计师”已经是多年的事了，更不用说“审计师”。他们更喜欢用一个虽然模糊但更切合实际的名称，例如：“专业服务公司”、“商业顾问”等，由于客户对新的服务项目的要求，他们在提供其他服务的同时，开始开展提供税务、管理、人力资源和个人理财方面的业务，新业务领域的发展速度已经超过审计服务。但是在我国，由于历史传统、人力资源、执业规模化方面的原因，我国会计师事务所的研究、开发、市场化呈明显的跟随状态，自我开发、研究能力严重不足，能根据特定经济环境独立提出研发思路的事务所更是寥寥无几。能紧跟国际上管理咨询发展趋势已非易事，更不用说自我创新。非审计服务多是照搬套用，而非完全根据市场需求提供服务。眼下各事务所主要精力还集中在传统竞争的业务中，对是否发展以及如何发展非审计服务并没有明确、迫切的要求和计划。 四、正确认识和处理好审计业务与非审计业务二者之间的关系 审计独立性是注册会计师行业的工作准则，非审计业务在公司中的比例日益增大，势必会给审计的独立性和公正性造成较大影响，尤其是同一会计师事务所给同一委托人提供审计业务和非审计业务时，二者之间更易产生冲突，正是因为这些原因，美国的证券交易委员会、注册会计师协会和审计总署专门对非审计业务制定规范，以便保障审计的独立性和协调二者之间的冲突。 非审计业务是在审计业务的基础上发展而来的，处理好二者之间关系，能使客户和会计师事务所都受益匪浅，否则会阻碍注册会计师行业的发展。目前国际上通常的做法是①实行业内互查制度；②进行质量控制和风险控制；③提高注册会计师的专业水平和执业素养；④建立健全注册会计师行业的法律规范；⑤加强行业自律措施的完善与实施等。我国的会计师事务所在吸取外国先进经验的同时，应结合我国非审计业务起步较晚的特点，不断摸索和总结一套规避二者利益冲突的行之有效的方法。要尽量降低成本使审计业务和非审计业务达到效益总和最大化。 五、我国非审计服务开展的市场环境分析 随着我国经济的不断发展，国内企业实力的不断壮大，业务的不断拓展，市场不断成熟，注册会计师市场非传统审计服务需求将会迅速增长，在我国加入ＷＴＯ后，面临着更激烈的竞争，特别是国有企业