人本会计实现路径与应用探析.docVIP

　　人本会计实现路径与应用探析 一、人本会计的概念及其研究现状 由于知识经济的蓬勃发展,传统会计在新的经济条件下开始凸显自己的局限性和不足。与此同时,与会计相关的交叉学科异军突起,其中以人为中心、为根本的人本会计学研究最引人注目。“人本会计”是由徐国君教授创立并提出的,他(2004)将人本会计定义为以人为中心、为根本的会计。这个界定概括全面,且很好地与传统会计作了区分。其他学者在此问题上也作了研究。王海兵(2005)把人本会计定义为会计工作对“人”这一资源的开发、利用与管理的过程和结果的核算。胡春晖(2007)将人本会计学界定为以组织内的会计人员及其内部的其他人力资源和外部的客户资源为研究对象,对以其思维、行为和价值体现及其核算规律为具体研究元素的计量、记录、分析、报告和监督的活动,并为有关方面提供对“人”这一资源开发、利用与管理的过程和方法,以实现社会、组织和个人和谐发展为最终目标的学科。胡春晖对人本会计学的界定较好地从宏观与微观两个层次进行了阐释。 目前,关于人本会计的研究方兴未艾,徐国君(2004)从理论源头上将物本主义与人本主义作为会计的理论基础,并对物本会计与人本会计的概念与特点进行了探讨,最后分析从物本会计提升为人本会计的理由。胡春晖、郑汝昌(2006)提出了人本会计研究中研究对象的确定、人本会计研究过程中如何扩大定量研究的比重、人本会计与人力资源会计如何区分、人本会计的指导思想是什么、人本会计研究成果的实际应用、21世纪人本会计研究如何满足环境的不断变化和适应新要求的六大难点,并(2007)提出了人本会计学的概念内涵,在此基础上以哲学思想为基础,确立人本会计学研究框架。王海兵(2006)更是将人本会计引向深入,指出人本会计是人本会计的新发展。徐国君、胡春晖(2009)系统地阐释了人本会计的几个基础问题,分析了人本会计的特征,指出人本会计理论基础是“以人为本”的人本思想,并在此基础上界定了人本会计的对象是企业立体动态的经济活动,其对象的基本要素是资产、行为、权益,且资产=行为=权益。对于人本会计的基本假设,徐国君、胡春晖(2009)将其界定为会计主体、持续经营、信息转化和价值流转。这些研究内容丰富,对发展人本会计,同时对传统物本会计的发展也起到一定借鉴作用。但是这些研究目前还处在理论探讨阶段未能深入地进行应用研究。本文希望在此方向上进行探索性研究。 二、人本会计应用路径模式 传统会计存在明显的缺陷,主要表现在:会计的对象“见物不见人”,将人力资源这一主导性要素排除在外;用会计的专门方法,强行把在立体空间中进行的动态经济活动,平面化、静态处理,会计的反映与经济活动的现实不符;将价值性信息与其导致的主体——人及其行为之间的联系割裂开来,信息无法反映经济活动的本质;会计不能量度个人对价值的贡献和责任,无从判断行为的有效与否。因此,建立以人为中心、为根本的人本会计是十分必要的。然而,如何建立以人及其行为为第一要素的人本会计是人本会计推进的难点。笔者认为,要从传统会计即物本会计进入人本会计其路径模式主要有两个:一种是从物本会计逐渐改良过渡到人本会计;一种是抛弃物本会计,全面建立以人及其行为为中心的人本会计。这两种模式都有其各自的特点,主要优缺点分析如下。 (一)物本会计渐进式改良模式 在物本会计基础上通过渐进式改良从而实现建立人本会计的目标,其优点主要表现在三个方面。一是可以减少不必要的纷争和改革的阻力。物本会计之所以存在其合理性,且虽然人本会计具有更优的特性,但是不能否认物本会计对经济等的巨大贡献。因此,在物本会计到人本会计的转变过程中不免会有争议和反对的声音,这些声音甚至会因为理念的差异从而产生巨大的阻力。通过渐进式的改革,过程可控、节奏可调;而不断的改良可以很好地教育和引导大家的思维进行转变。当集体实现共识之后,改良的速度会越来越快。二是通过渐进式改良,可以不断地积累经验。虽然人本会计具有一定的合理性,但是具体细节操作上却需要根据实际情况来定。会计是一个巨大的系统,其应用理论与实践都需要经验积累。因此,通过渐进式改良可以比较好地开拓和促进人本会计的科学建立。三是有利于实现市场经济秩序的稳定。由于人本会计是对物本会计根本意义上的变革,会计又是经济秩序稳定的重要组成部分,因此如果从一开始就全面抛弃必然会引起市场经济秩序的混乱从而不利于经济的发展。改良模式虽然具有很大的优点,但是也存在显著的不足。首先,改良的进程不可控,它依赖于大家的集体共识,而这又是极其困难的事情。如果物本会计改良速度无法满足社会经济本身对会计的要求,那么会计有可能被挤出历史舞台。其次,改良的成本巨大。不断地争论和凝聚共识本身就是一种成本的巨大浪费,且在改良的具体方向上也有争议,最后出现争议越来越大从而导致暂时停滞不前的情况出现,甚至科学的人本理念也被否定