会计信息化研究的性质与可能的研究问题.docVIP

　　会计信息化研究的性质与可能的研究问题 2009年4月，财政部发布的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》提出了推进我国会计信息化的意义、目标、任务、措施和要求等（刘玉廷，2009）。2011年9月财政部发布的《会计改革与发展“十二五”规划纲要（2011―2015年）》进一步提出了“全面推进会计信息化建设，为会计科学化精细化管理提供助力”的任务。在此背景下，会计学术研究如何更好地服务于我国的会计信息化发展，是需要深入思考的问题。本文拟从会计信息化研究的性质和领域两个方面来进行初步的探讨。 　　 　　一、会计信息化研究的性质 　　会计信息化是会计适应信息化发展要求的一次重大变革，它包括如何构建和实施信息技术环境下的会计信息系统，以及相应的内部控制制度的建设与审计（杨周南，2003）。我国的会计信息化研究起步于利用计算机来替代手工会计工作的会计电算化。从20世纪80年代末到21世纪初期，国内学界主要研究的是信息技术对会计工作的影响及如何根据信息技术的特点来构建会计信息系统的问题，之后开始逐步研究以ERP系统为代表的集成信息系统环境下的会计信息系统变革和发展，业务流程再造、IT控制、IT审计和IT治理等内容开始与研究相结合，由此，会计电算化研究全面过渡到了会计信息化研究阶段。 　　会计信息化所处的集成信息系统环境的特点，决定了它必须对传统的会计观点进行彻底的重新审视，进而导致了现有会计实务和理论体系的变革（孙玉甫，2010）。在这种变革的环境下，会计边界应该是不断拓展的，相应的会计信息化研究的领域也在逐步超越固有的会计框架，向更加一般意义上的信息系统研究领域拓展。目前国内的经管类专业，普遍都设有信息系统这个教学专业和研究方向，这个研究方向相比会计信息化研究方向来说，起步要更早，研究内容更广泛，已经建立起来的学术共同体更加庞大。现今会计信息化研究中涉及的IT控制、IT审计和IT治理等内容，其实就是信息系统研究领域的核心议题之一。那么，随着会计信息化研究向信息系统研究领域的拓展，会计信息化要作为一个单独的研究方向，首先就必须明确此类研究的性质，进而才能彰显其学术地位。为了管窥会计信息化研究的性质，我们不妨简要回顾一下美国会计信息系统研究的发展历程。 　　在美国，会计信息系统是会计学科中一个独立的研究方向，其学术共同体主要是由大学里面的会计学者组成，美国会计学会还有一个专门的信息系统分会，该分会的会刊是《信息系统杂志》（The Journal of Information Systems），该杂志的办刊主旨就是关注会计领域中的信息系统和技术问题。西方的会计信息系统研究目标和我国的会计信息化研究目标是一致的，例如，在厦门大学会计学博士研究方向中，采用的就是会计信息系统这个名称。 　　在20世纪50至60年代，信息系统是用来帮助企业内部会计部门的工作实现信息化，因而在美国高校的会计系部中就涌现出了一批专门从事信息系统研究的人员，会计信息系统也开始成为一些大学的专业核心课程。随着企业中会计部门之外的其他业务部门信息化程度的提升，会计信息系统与业务部门的信息系统之间进行整合的需求日益强烈，这时候在学界产生了两种不同的观点。一种观点是，既然会计信息是来自于业务信息，而且传统会计信息需求大部分都已经可以实现自动化了，那么会计信息系统研究应该着眼于更加一般性的信息需求，以及对信息系统和信息技术本身进行研究。持这种观点的研究者以美国明尼苏达大学的会计学教授Davis为代表，他于1967年创立了信息系统学科，并将该学科从会计学科中独立出来。另一种观点是，既然会计信息是企业内部的核心信息，而且过去手工业务处理环境下，业务部门的信息都要汇总到会计部门，那么随着企业信息化程度的提高，可以通过改造现有会计模型，使之能够实现整个企业信息体系的集成。这类研究观点从20世纪60年代中后期开始，逐渐出现在美国的主要会计杂志中，例如《会计评论》和《管理会计》。这种分离，导致了信息系统和会计信息系统两个研究方向的“同源分流”。相比而言，信息系统研究领域发展要快得多，当前国际上权威的信息系统刊物就有八种，而目前会计信息系统领域还没有一本国际权威刊物。会计信息系统在这种分离之后进入了20年的发展停滞期，许多过去从事会计信息系统研究的人员开始转换研究方向，直到1986年《信息系统杂志》的创刊，会计信息系统作为一个专门的研究方向又开始引起了大家的重视，并重新确立了它的学术地位。 　　综观《信息系统杂志》成立之后会计信息系统研究，存在三个研究流派。第一个流派是从信息系统角度来研究会计问题，大多数的研究是喜欢将过时的信息系统研究引入会计领域，只不过是改变了一些研究变量，较少立足会计环境进行研究（Arnold Sutton，2001）。第二个流派是传统会计学者在研究