基于价值链会计的企业成本核算体系.docVIP

　　基于价值链会计的企业成本核算体系 一、成本核算体系之企业间成本 1.价值链管理模式对交易成本的影响 价值链模式下企业关系已经发生变化：供应商和客户共同构成价值链并以价值链的身份进入市场竞争，彼此之间有了共同的目标，原来相互竞争的关系变为战略联盟关系。但是这里还存在一个问题，虽然供应商和客户成为了企业的战略联盟，但是他们毕竟还是不同的经营主体，需要独立核算属于自己的那部分成本和收益，价值链上所发生的交易成本需要各方承担，但交易成本带来的增值却无法衡量，更不能进行合理分配，所以单个企业会不会为了降低自身的交易成本而不借损害整个价值链的运作呢？ 在交易成本的影响因素的研究中，人的有限理性、投机心理、交易环境、资产专用性和交易频率被认为是主要影响因素。这几个因素在价值链管理模式下对交易成本将会产生什么影响呢？ （1）人由于受到客观条件的限制，在交易中总会出现信息不对称，为了增加选择和决策的理性将会导致相关费用的上升，在价值链管理模式下，企业之间是战略联盟关系，彼此之间具有相对较好的信息沟通渠道，信息的不对称程度相对于原来要降低，这样就在一定程度上减少了人们为了选择和决策的理性而增加交易成本的情况。 （2）价值链的联盟关系的初衷就是保持价值链的长期稳定性，各个企业不需要为频繁去找寻交易对象花费成本，为了保持现在的交易对象各个企业都有诚信交易、长期发展的愿望，投机心理在战略联盟关系当中根本不能存在，一旦出现机会主义行为，价值链上所有企业都将受损，而且发生机会主义的企业也将为失去战略伙伴和重新加入战略联盟而付出惨重代价，一个理性的企业是不会选择机会主义行为的。在这样的交易环境下，不确定性和复杂性等因素会相应减少，而交易的频率则会增加，这些都将导致交易成本有减少的趋势。 （3）价值链上的各个企业为了获得良好的投资收益和降低各自的投资成本很可能整合大家的资源进行协同投资，这也就意味着企业脱离价值链将会因为资产的专用性很高而付出高额的转换成本，所以如果选择为了自身利益不大局而转嫁交易成本也将得不偿失。 以上三点都可以认为价值链管理模式稳固了战略联盟关系，各个企业之间的交易成本较以前都会有所降低。但并不是说不存在增加交易成本的风险，企业关系被逆向选择和道德风险破坏以后将会产生高额的交易成本。【川在合作伙伴的选择过程中可能单纯因为候选伙伴的报价低选择与其合作而没有考虑合作质量，这样建立起来的价值链肯定会因为合作伙伴资质不够而间接增加未来的交易成本，另一方面，在不能对其他合作伙伴进行多方面的监督和工作了解时，可能会发生道德风险，某些伙伴可能将采取的对其他伙伴不利的行为归咎为不 可控的外生变量，从而带来交易成本的增加。所以，虽然价值链管理模式下企业关系得到了良好的改善，但并不是说不存在增加交易成本的因素，企业良好的关系需要各个企业的维护，当然也会发生相应的成本，在实务中，为了保持交易的顺利进行，绝大多数企业都愿意为了构建良好的企业关系而努力。这部分维护成本与我们平常所称的交易成本略有不同点，他们不直接归属于某次交易，而是为了维持伙伴关系和交易的进行而存在，我们称之为关系成本。实际上，交易成本有广义和狭义之分，狭义交易成本仅是双方在交易过程中发生的成本，这些成本的发生直接与某次交易相关，可归属于某次交易；广义交易成本包括了所有为了交易而发生的耗费，也包括为了维持价值链上的伙伴关系而发生的关系成本。本文接下来的研究不仅有交易成本还有关系成本，所及将交易成本和关系成统称为企业间成本。 2企业间成本的提取 价值链上的制造企业是企业成本和核算比较全面的，就以制造商为例，其与上下游供应商和顾客之间的企业间成本目前是这么核算的：从供应商采购原材料的过程中发生的成本一般先计入“在途物资”或“材料采购”，然后随着产品的入库转入原材料成本，随着原材料的消耗逐步确认为产品成本（进行资本化），进而计入利润表；将生产出来的产品销售给下游顾客过程中发生的成本一般确认为当期的销售费用，直接进入利润表。这种核算方法在传统的生产模式下是合理的，企业购入原材料是生产经营的开始，所购入的原材料在当期不能全部生产为产品，成本随着原材料的领用逐渐转入生产成本；而向下游顾客的销售过程则是生产经营的结束，所发生的与销售相关的费用直接计入销售费用。 企业间成本体现的是企业与上下游企业发生的与交易相关联的费用，反应的是价值链上各个参与企业之间的交易行为成本的大小，一般来说在会计学领域内的与交易相关的成本主要有：原材料成本中所包含的采购成本，归集在管理费用中的采购部门和销售部门的各种费用，归集在销售费用中的各种与下游销售有关的费用。从现在可以获得的企业成本信息入手，划分出交易成本，可以在以下几个方面考虑： （1）从原材料中提取 根据现行原材料的确认方法，使原材料在达到可使用状态之前的一切支出都属于材料