基于作业成本法的桥梁工程施工项目成本管控.docVIP

　　基于作业成本法的桥梁工程施工项目成本管控 【作　　者】 李闻一1（教授），刘东进2（高级会计师），唐 启2，杨 辛2 【单位】 1.华中师范大学经济与工商管理学院，武汉430079；2.中交第二航务工程局有限公司，武汉430040 【摘　　要】 【摘要】桥梁建设市场全面放开，投标日趋激烈，施工企业利润进一步压缩，成本管控成为桥梁项目施工企业盈利的关键。某施工企业采用作业成本法对桥梁项目成本管控进行创新，优化桥梁施工作业链，确定人工成本作业中心、设备作业中心、物料作业中心、管理作业中心、资金作业中心五大作业中心，合理选择资源动因和作业动因，按照作业中心进行成本管控和成本分析，取得了作业优化带来工期提前、成本管控更为精准、从后向管理转向前置管理等明显成效。 【关键词】施工企业；桥梁项目；作业成本法；成本管控 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【】1004-0994（2017）22-0040-8全球经济进入寒冬，经济下行压力大，随着PPP模式的推进，施工行业资金更为紧张。桥梁建设市场全面开放，参与竞争的施工企业显著增加，投标激烈，中标价格偏低，压缩了项目利润空间。同时，桥梁项目投资额高、建设周期长、规模大、涉及面广、协调沟通复杂，在传统项目成本法下，施工面临成本管理和控制难度大的困境，致使预算超支、工期延期、项目亏损等情况频繁发生，严重影响桥梁项目效益的实现。本文以某施工企业（简称A企业）桥梁项目为例，引入作业成本法，优化桥梁施工作业链，确定五大作业中心，加强成本管控，从而获得更多的项目利润。 一、施工企业桥梁项目作业链的构建 （一）作业成本法的应用环境和基础 A企业集施工、设计、研发、资本运作于一体，是以公路、桥梁建设等为主业的大型工程建设企业。工程项目规划和建设需求的独特性使得项目建设不可复制，需因地制宜解决施工过程遇到的难题，如地质复杂、潮期、征地、工艺复杂、设计变化和核算标准差异等，导致项目成本管控难度大幅增加。该企业以2014年11月财政部下发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》为契机，不断创新管理，优化项目成本管控，提升企业效益。其在承接桥梁项目后，在项目初期合理分解工程结构，制定工程进度计划、资源需求计划，为实施作业成本法提供了应用环境和条件。 （二）作业成本法实施准备 1. 设立组织结构。A企业桥梁项目专门成立作业成本法实施小组，局总会计师担任组长，聘请高校专家为咨询顾问，涉及7个部门，如图1所示。 2. 实施准备。 （1）理论准备：高校专家结合桥梁项目实际情况，为项目实施小组成员讲述作业成本法的定义、动因划分、作业库设立、与传统成本法的区别等，对关键疑点进行讨论和分析，形成统一认识。 （2）项目分析：项目实施小组成员根据作业成本法的要求，结合现有数据，优化作业链，选择资源和作业动因，确立作业成本库，明确岗位参与职责，确立实施时间与进度安排，形成初步实施方案。 （3）方案确定：在形成初步实施方案的基础上，项目实施小组成员与项目部管理团队进行多次讨论，与关键作业流程人员进行多次分析和选择，完善方案，最终由局总会计师确定实施方案。 （三）作业成本法流程改进 1. 标准成本法与作业成本法流程的差异。在标准成本法下，从“资源”到“工程实体”的过程中，按照单一的成本动因进行成本分摊，成本核算成为各项资源耗费的汇总统计，成本计划和成本核算口径不一致，导致无法为分部分项工程和成本分析提供准确的数据支持。标准成本法流程如图2所示。 作业成本法是以作业为基础，利用作业分析，开展作业链和价值链分析，指导项目进行有效成本管理，减少无效作业，提高决策、管控的科学性和有效性，促进管理水平的不断提高。A企业在承接该桥梁项目后，基于作业成本法进行成本管理创新，引入作业层次，合并同质作业形成项目层级作业中心，划分对应成本库，为项目成本控制、绩效管理等提供指导。作业成本法流程如图3所示。 2. 确定作业中心。A企业桥梁项目根据项目关键业务活动线路，建立项目作业链条，并结合项目内外部环境和特点，在充分考虑项目施工过程复杂性以及成本核算复杂性的基础上，进行工程分解：细化分部分项工程，形成作业与工程细目对应的一套完整的成本分部分项体系，如表1所示。 依据项目分部分项工程体系，将分项工程按任务性质分类整合并归总到分部工程，实现同质作业合并，形成适合项目自身管理特点的五大项目层级作业中心，分别为人工成本作业中心、设备作业中心、物料作业中心、管理作业中心、资金作业中心，如图4所示。 五大作业中心的划分，大幅度简化了成本核算和成本管控过程，其关键作业如表2所示。 3. 资源动因和作业动因选择。在作业成本法下，项目资源消耗与最终工程实体形成之间没有直接关系，作业成为资源和工程