小企业会计准则与小企业财务报告的国际标准.docVIP

　　小企业会计准则与小企业财务报告的国际标准 编者按：中小企业会计准则一直是国际会计准则理事会等国际专业组织和各国会计准则制定机构非常关心的领域，这不仅是因为中小企业会计准则是一个广阔的未开发领域，更因为中小企业在经济生活中发挥的重要作用。中小企业是吸纳劳动力的中坚力量，是技术创新的重要源泉，是经济链条中不可或缺的一环。各国都很重视中小企业的发展，甚至将其发展情况视为经济景气的重要指标之一。在7月11日于北京举行的“新兴市场和转型经济国家会计国际趋同研讨会”上，各国与会专家就此进行了深入讨论，我们选取了其中7位代表的发言供广大读者参考。 　　 　　建议国际准则明确以小企业而不是“中小”企业作为规范的对象。在统一的概念框架基础上，小企业准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。在制定小企业会计国际财务报告准则的过程中，建议能够考虑中国小企业会计制度的做法 　中国小企业会计标准及对国际会计准则理事会的建议　　 　　■应唯 　　中国小企业的界定 　　我国有关法规中对于小企业的定性界定包括两个方面：一是不对外筹集资金，二是经营规模较小。1.不对外筹集资金，主要指的是不在公开的市场上发行股票和债券，即对其信息不存在公众需求，但不包括向银行等金融机构借入款项的情况。2.经营规模较小，指按照国家有关部门制定的《中小企业标准暂行规定》划分的小企业。“规定”中区分工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业以及住宿和餐饮等行业，分别从资产总额、销售额和职工人数三个方面做出规定。 　　按照上述标准，在中国全部企业法人单位中，小企业占到90％以上。 　　中国小企业会计制度的有关情况 　　中国财政部于2004年4月27日制定发布了《小企业会计制度》，该制度自2005年1月1日起在中华人民共和国境内设立的小企业范围内执行。中国的《小企业会计制度》是在适用于上市公司、大中型企业会计标准的基础上，经过适当简化后形成的。具体而言，在制定《小企业会计制度》过程中，对有关确认和计量原则进行取舍时，坚持了以下原则： 　　1.充分考虑小企业会计信息使用者的特点。小企业不在公开市场上筹资，其会计信息使用者的构成相对于大中型企业及上市公司要简单一些。小企业会计信息使用者主要包括作为债权人的银行等金融机构、税务部门及小企业的管理者和所有者，另外可能的使用者还包括为小企业提供原材料的供应商及其他方面。 　　考虑绝大多数小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计制度》中仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张报表，对于现金流量表，可以根据需要选择提供，除了基本的报表以外，要求其披露的信息也大为简化。 　　2.适当考虑税法的要求，减少会计与税收之间的差异。出于成本、效益原则考虑，因税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，在有关会计事项的处理上，应尽量考虑税法的要求，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对该类企业的计征成本。在尽量减少会计与税收之间差异的前提下，小企业按照应付税款法核算所得税，不考虑会计与税收规定不同产生的暂时性差异的所得税影响，不要求采用资产负债表债务法核算所得税。 　　3.针对小企业会计人员素质整体不高的情况，会计制度中尽可能减少所需职业判断。一般情况下，小企业的经济业务没有大中型企业复杂，涉及需要进行职业判断的情况较少，另一方面小企业会计人员的执业素质整体不高，不少企业是委托外部代理记账机构代其记账，要求其进行职业判断不够现实。 　　对国际会计准则理事会的建议 　　根据中国小企业的具体情况，就国际会计准则理事会发布的中小企业会计准则征求意见稿，提以下几点建议： 　　1.建议明确以小企业而不是中小企业作为规范的对象。从我国对中小企业的划分标准来看，某些中型企业与大型企业并没有本质的差别，要求其执行相对简化的小企业会计标准，不利于该部分企业会计信息质量的提高，真正执行国际财务报告准则存在困难的应当是规模极小的小型企业。我们建议国际会计准则理事会拟议中的中小企业会计准则应在考虑各国现实经济情况的基础上，制定一个参考性的量化标准，明确中小企业的具体界定，而且拟议中的准则应侧重于没有公共受托责任的小型企业，不把中型企业涵盖在内。 　　2.在统一的概念框架基础上，小企业准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。鉴于小企业的特点，适用于小企业的会计标准更多的应当考虑实务中的可操作性。 　　3.在制定小企业会计标准的过程中，建议能够考虑中国小企业会计制度的做法。国际财务报告准则的制定是各国会计标准趋同的过程，小企业会计标准也是一样，对于像中国这样已经制定了相对比较成熟的小企业会计标准国家的做法，建议国际会计准则理事会