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　　我国独立审计质量控制问题探讨 紧水滩水电厂 吕金作 李顿粮 摘要：该文通过对我国注册会计师行业存在问题的梳理和分析，提出一些提高我国独立审计质量的建议和设想。 关键词：独立审计；注册会计师；审计质量；探讨 注册会计师审计（独立审计）起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的，其根本动力是所有权和经营权分离的出现，资产所有者与资产经营者之间的信息不对称，所有者怀疑经营者欺诈，因而需要注册会计师进行审计，这也是审计存在的最主要的意义。西方现代经济发展了200年，审计失败案例仍时有发生，中国社会主义市场经济才刚刚起步，审计质量问题更是在所难免。笔者拟从我国注册会计师行业存在问题的梳理和分析入手，就如何提高我国独立审计的质量谈点粗浅看法。 一、我国审计质量的现状 2005年9月26日，审计署发布公告，2004年5月至9月，审计署组织了对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行了检查，重点延伸检查了30家上市公司。检查发现，有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏，有问题的会计师事务所，其比例高达87.5%，不可谓不惊人。发现的问题无外乎两种：一是存在问题未能发现，一是发现了问题而没有指明。前者是能力问题，而后者则是职业道德问题，两方面都存在着相当严重的问题。 二、审计质量低下的原因分析 （一）注册会计师队伍数量不足，素质不高，审计手段落后，与实际需求相差甚远 自1991年实行注册会计师全国统一考试制度以来，我国已成功举办了16次注册会计师考试。截至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试，为注册会计师队伍补充和储备了一大批人才，但离我们的百万注册会计师人才计划仍然有相当的距离。同时，我们还应该看到，我们的注册会计师选拔起步较晚，选拔手段单一，选拔出来的人才素质也是参差不齐的。在现有的注册会计师队伍中，还有相当一批老龄化的注册会计师是“评”上来的，其专业技能和素质离现代独立审计的要求相差甚远。加之我国注册会计师的审计手段，特别是信息技术的运用，跟国际水平相比还有较大差距，难以担当审计重任。 （二）注册会计师独立性不足 所谓注册会计师的独立性，是指注册会计师在对被审单位进行业务审计时，能独立遵守相关职业规定的法律地位。注册会计师是否具有独立性，将直接影响到审计报告的客观性和公允性。在评价审计报告时，注册会计师与审计客户之间的关系，是评价审计报告质量的重要内容之一。 注册会计师的独立性主要体现在以下几个方面： 一是在亲缘关系上具有其独立性，即执行审计业务的注册会计师与被审计公司的管理人员或利益人员不存在可能影响其审计独立性的亲缘关系。 二是在利益关系上具有其独立性，即执行审计业务的注册会计师不持有被审计单位的股票，未有在被审计单位兼职等情况的存在。 三是在业务关系具有其独立性，即会计师事务所与被审计单位不存在相容业务。近些年来，会计师事务所除了从事上市公司财务审计这一主干业务外，又开发了很多非审计业务，比如财务咨询业务、账簿管理、法律服务等等。非审计业务的迅速发展，对审计的独立性构成了很大的威胁。从理论上看，会计师事务所对其提供审计服务的公司进行诸如会计咨询等类似的非审计服务时，会计师事务所实际上存在两个客户：在咨询服务方面,公司的管理层是会计师事务所的客户；在审计服务方面，审计客户的股东以及其他财务报告的使用者是会计师事务所的客户。注册会计师的这种双重身份无异于自己在评价自己的工作，也就很难实现其独立性。 另外，从理论上讲，上市公司的财务报表由公司的财产所有者即股东（组织形式上是股东大会）委托注册会计师进行审计的，注册会计师应是全体股东的代理人；而在实际操作上，却是公司的管理者在委托注册会计师，尽管形式上是股东（主要是大股东）投票决定的，但决策权实际上被管理层掌握着，管理层不仅最终决定了注册会计师的聘请、聘请费用的多少及其支付，而且决定了注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的比例，因此注册会计师与事实上的审计委托人——公司的管理层之间具有相关性而非独立性。面对自己“衣食父母”合法或非法的操纵会计信息行为，注册会计师往往被置于两难境地，从而影响了审计意见的公正性。退一步讲，即使这种委托真正是由所有者（股东）实施的，这也是建立在所有者利益一致这个假设基础之上的，而现实是我国的股份制企业，尤其是上市公司的所有者并非利益一元化的主体。现有股东与潜在股东之间、控股股东与非控股股东之间的利益趋向并不一致，现有股东为了融