我国现有内部控制规范体系的剖析和述评.docVIP

　　我国现有内部控制规范体系的剖析和述评 第一节 我国内部控制规范体系概述 一、2006年以前内部控制规范概述 尽管我国学者早在20世纪80年代就已经开始对内部控制进行理论探索和实践运用，但直到90年代才真正体现在监管部门的相关规则中。其中中国注册会计师协会于1996年颁布、1997年1月实施的具体审计准则第9号《内部控制与审计风险》，成为我国民间审计发展推动内部控制建立健全的有力佐证，此后我国政府开始加大对企业内部控制的建设步伐。 金融业本身的高风险使得其首当其冲成为内部控制建设的试点行业。1997年5月中国人民银行颁布实施的《加强金融机构内部控制的指导原则》，成为我国第一个部委级的内部控制规范，此后，证监会、保监会、国家经贸委等政府机构分别以部门文件的形式颁布了内部控制的指导意见，例如1999年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备登有关事项的通知》，明确要求上市公司责成相关部门拟定或修订内部控制制度；2000年，证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性与有效性作出了说明，在实务中一定程度上推动了上市公司内部控制的建立健全。 1999年修订、2000年7月开始实施的新《会计法》中同样提及内部控制，如第27条明确提出了诸如岗位分离、授权批准、财产监控、内部审计等内部会计控制的基本要求，从而将内部控制提高到法律的高度；此后的2001年6月，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，成为《会计法》的配套措施。2002-2004年间，财政部又陆续出台了采购与付款、销售与收款、工程项目、实物资产、对外投资、筹资、成本费用和担保等经济业务的内部控制规范，从而对强化企业管理、提高经营的效率效果、保护资产的安全完整、保证财务信息的可靠发挥了积极的作用。 2002年2月，中国注册会计师协会发布《内部控制审计指导意见》，以规范注册会计师执行内部控制审计业务，保证执业质量。该指导意见直到今天仍然成为部分事务所的执业依据，如2007年年报中部分上市公司对内部控制的审核评价意见中就明确指出其事务所的审计依据是指导意见。 除了内部会计控制规范之外，证监会于2001年1月发布的《证券公司内部控制指引》、2002年9月中国人民银行制定的《商业银行内部控制指引》，也在一定程度上改进了金融机构的内部控制建设工作，成为我国监管部门推动内部控制进程的有力工具。 需要指出的是，在各部委各自建立内部控制的过程中，并没有形成全国性的组织来统一规范内部控制方面的工作，而已有的规范在理论框架、实际操作方面也存在一定的不足，因此使得我国企业内部控制建设的整体推进力度不大，效果也没有显现。 二、2006年以后的内部控制规范体系的发展 2006年，在美国等西方国家实施财务报告内部控制的背景下，我国监管部门明显加快了内部控制建设步伐。首先是2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会发布了《中央企业全面风险管理指引》，从而有力地指导国有企业开展全面风险管理工作；其次是上交所和深交所先后于2006年6月和9月颁布了各自的《上市公司内部控制指引》，以帮助上市公司建立健全内部控制工作；与此同时由财政部牵头，联合国资委、证监会、保监会、银监会以及审计署等部委成立了全国内部控制标准委员会，并聘请了86名专家，开展我国内部控制的规范工作，并于2007年3月颁布了一个基本准则、17个具体准则的征求意见稿，可以预见我国的内部控制规范建设进程将得到强有力的推动。 1、财政部内部控制规范征求意见稿述评 通过阅读财政部2007年3月发布的《企业内部控制规范》（征求意见稿），我们可以发现我国内部控制概念基本借鉴了COSO报告的理论研究成果，即以五要素为框架，适当体现了2004年颁布的“企业风险管理——整体框架”中提出的八要素的先进理念。从目标上看，我国的内部控制概念提出了（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；（4）资产的安全完整；以及（5）遵守国家法律法规和有关监管要求等五项基本目标，其中第三项目标以财务报告和管理信息的真实、可靠和完整是当前内部控制建设的主要目标。从体系上看，我国的内部控制框架以基本规范、具体规范和应用指南为基本构成，与已经颁布实施的《企业会计准则》相呼应，易于为大家所接受和实践 。 应该说财政部颁布的内部控制规范在理论上走在了前沿，并有效实现了与国际接轨。但不可否认的是，即使在美国，COSO框架也并非得到广泛认可和使用，事实上在SOX法案404条款实施之前，美国的绝大多数企业并没有采纳COSO框架，而为配合法案的实施，COSO委员会目前开始陆续出台相关的解释和指