技术转让收入的财税处理和节税筹划.docVIP

　　技术转让收入的财税处理和节税筹划 1 引 言 　　技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。专利是经过审查批准的新颖性、创造性水平比较高的先进技术；非专利技术又称专有技术，是指未经公开也未申请专利，但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验。专利和非专利技术都属于无形资产，企业会计准则规定，转让无形资产需要交纳营业税、所得税等，在具体的核算过程中又会涉及到技术范围的认定、额度的计算、资料的报送等免税行为。税收筹划就是企业在不违背相关法律法规的前提下，合理安排对纳税人的投资、筹资等各种理财活动，达到节税或避免税收损失的一系列行为。企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，最近几年来，随着我国市场经济的快速发展，我国的税收制度法规也在不断修订完善，有关所得税、营业税的相关法律陆续颁布实施，对企业税收筹划带来了一些新的变化和挑战。本文旨在将具体业务与国家税收政策相结合，从技术转让涉及的技术转让范围的认定、账务处理、营业额及所得额的核算、减免税备案等免税行为来阐述技术转让收入的财税处理及节税筹划。 　　2 所得税的财税处理 　　2.1 免税范围 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条的规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过５００万元的部分，免征企业所得税；超过５００万元的部分，减半征收企业所得税。２００９年及２０１０年国家财政及税务机关又先后出台了居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知，明确了技术转让所得免税范围、免税所得额的确定、免税办理程序。 　　财税［２０１０］１１１号规定，技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。技术转让，是指居民企业转让其拥有的所有权或５年以上（含５年）全球独占许可使用权的行为。但企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。居民企业从直接或间接持有股权之和达到１００％的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 　　2.2 免税所得 　　国税函［２００９］２１２号规定：技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费。技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。享受优惠的企业要单独计算技术转让所得，并合理分摊实际发生的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。 　　2.3 备案程序和申报资料 　　国税函［２００９］２１２号的规定，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送的资料：技术转让合同（副本）、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明、技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料、实际缴纳相关税费的证明资料、主管税务机关要求提供的其他资料。企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送的资料：技术出口合同（副本）、省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证、技术出口合同数据表、技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料、实际缴纳相关税费的证明资料、主管税务机关要求提供的其他资料。 　　依据上述规定，企业在发生技术转让业务时应签订技术转让合同，并且合同中要明确与该技术转让密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训合同金额，因转让技术而销售的设备、仪器等应单独签约合同。已签约的技术转让合同应及时到省级科技部门进行认定登记，若是境外技术转让合同还应到省级商务部门进行认定登记。单独核算技术转让收入及技术咨询、服务、培训收入，单独核算与技术转让相关的税费支出，可按照技术转让收入占总收入的比例分摊管理费用。在企业所得税年度汇算清缴前按照所在地主管税务机关要求申请备案。 　　3 营业税的财税处理 　　3.1 减免范围和免税营业额 　　［１９９４］财税字第１０号规定：为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入免征营业税。