环境会计和报告理论模型研究-基于假设前提的分析.docVIP

　　环境会计和报告理论模型研究:基于假设前提的分析 摘要：本文构建一个多层理论模型并以此支撑环境会计和报告。理论模型以假设为前提，构建新的会计核算系统核算企业对环境产生的影响，公司需要向利益相关者报告环境会计核算的内容。 　关键词：环境会计 环境会计和报告 理论模型 　　一、引言 　　人类和自然环境之间的关系总是错综复杂的，人类既是自然世界的一部分又置身其外。一般的科学观点认为，在动物王国当中我们无法超越自然的选择，然而通过技术的操控，人类可以不断的改造和重塑自然环境。从这一点来看，人类既是参与者又是遵守者。既然我们能够塑造和影响环境，那么我们也应该能够观察和记录我们对环境的影响。随着人类对环境影响认识的不断提高，也重新对传统的经济、道德、会计假设提出了质疑。20世纪70年代，人们对传统管理范式的局限性产生疑问。Chastain（1973），Gambling（1974），Ullman（1976），Dierkes and Preston（1977）等研究了会计，组织和社会之间的联系。到了20世纪90年代，人们的关注点开始转向环境问题。近年人们更加关注环境可操作性问题，本文试图寻求理论框架及其前提假设分析对环境会计和报告进行了研究。 　　二、环境会计和报告理论模型分析 　　（ 一 ）理论框架 在讨论环境会计和报告理论模型之前，首先要建立一个理论框架，见表（1）。从图中可以看出在这个理论框架中包括五个主要的部分：环境危险；公司责任；工业和环境之间新的关系；计量工业对环境造成的影响；披露和报告工业对环境造成的影响。 　　（ 二 ）环境危险 第一个假设前提：环境处于危险当中。虽然危险的严重性和性质值得商榷，但是大量的科学资料证明环境问题是我们进入第三个千禧年来所面临的一个重要问题。Kovel（2007）编目了一个很长的环境指标，这些指标显示了从1970年到2000年生态环境退化内容。环境危险以环境风险的形式进行了理论研究（Beck，1992，1999）。人类正处于环境风险当中并被这些风险所威胁。我们生活在一个具有风险的社会，这个社会和以前的社会有着本质的区别。因为我们现在所处的风险是全球性的。生态灾难和原子辐射已经“忘记”国家的边界。即使富人和有权利的人也不能从这当中幸免于难。这些不仅对健康是危险的，而且对合法性、财产和利润也是危险的（Beck，1992）。生态环境不断的下降不仅威胁着地球上的生命也威胁着财产和商业利润。那些从事大量化工行业的城市和有着大量工业的城市证明了这一点。一些人反对这样的观点，对环境问题持有怀疑的态度。之所以这样做是因为要发展自己公司的业务，躲避监管，提升私人财产权利的地位。现在最主要的环境风险也许是气候已经发生了改变，而全球变暖加剧了这个变化（The Stern Report，2006）。污染不断加剧并且也阻止了热气离开地球。而这也使得冰层开始融化造成海平面不断的上升。目前有一个广泛的共识：即人类的行为造成了气候的改变。但是仍然有人质疑气候改变的重要性和人类行为对气候的影响（Cater，2007；Lean，1990；The Stern Report，2006）。由于近地面空气中的臭氧浓度不断的上升，空气质量也受到了影响。酸雨造成环境的损害和退化。和空气一样，我们的海洋、淡水和土地都遭受着污染的威胁。大量的有毒物质被倾倒海洋中，许多河流被严重污染。由于大量的使用农药和化学制品导致了生物多样性的减少（Pretty，1990）。实际上，不管在发达国家还是在发展中国家，生物多样性都受到了威胁（Vida，1989）。这个问题的规模很大：世界上有四分之一的土地正遭受荒漠化的风险；从1960到1990年我们的热带雨林有40%消失了；濒临绝种的物种的目录从230个开始已经超过了35000个（Adem，1990）。Kovel（2007）指出：从1970年到2000年，物种正以一个6500万年都看不到的速度在消失；40%的农业土壤被污染了；世界上的森林有一半已经消失；世界上的湿地有一半已经枯竭或者被填满了。由于污染、农药和过度的捕捞，陆地和海洋中的栖息地损失和物种损失十分严重（Harmon，1990）。因此，如果我们要保护生物多样性，必须马上采取行动。 　　（ 三 ）公司责任 在公司责任这个大的框架下，有三个依次的假设前提：（1）工业对环境的影响。第二个假设前提：人类，特别是工业对环境有着很大的影响。工业革命以前，欧洲大陆很大程度上来说从事的是农业活动。随着工业革命的发生，人类和自然之间的关系发生了根本性的改变。一般来说，人类的活动塑造环境。但是，现在人类的影响特别是工业活动已经远远超出了活动的界限。工业要对许多破坏环境的事件以及栖息地的减少负责。例如1989年美国埃克森·瓦尔迪兹号油轮在阿拉斯加东南部搁浅，1100万加仑石油尽泄