环境会计的实施与发展建议.docVIP

　　环境会计的实施与发展建议 一、环境会计研究综述 　　 　　(一)国外研究综述　1971年比蒙斯在英国的《会计学月刊》发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染会计问题》为国际环境会计研究拉开了序幕。随着经济、文化的飞速发展，发达国家的环境保护意识与日俱增，企业会计中对环境事项的核算也有了大幅的增加。1987年联合国环境发展委员会发表了著名报告《我们的共同未来》，1992联合国环境保护和发展大会召开，使得环境问题的研究得到了更为广泛的关注。1998年召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议讨论通过了《环境会计和财务报告的立场公告》，这是国际上第—个关于环境会计报告系统的指南，它为加速环境会计的发展、提高环境报告质量、协调环境会计工作提供了比较全面的指导。随后颁布的《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列指南，对各国环境会计理论研究的开展和实务操作都有着积极而深远的意义。由于环境会计的基本准则还没有确立，各国环境会计发展的侧重点不同，实际的推进工作也停留在不同的层次。欧洲、美国等发达国家，环境会计得到了更为深入和系统的研究。美国会计准则委员会已制定了第5号准则《或有负债会计》、第89—13号公告《石棉消除成本会计》、第90—8号《污染处理费用的资本化》和第93—5号公告《环境负债会计》。加拿大特许会计师协会的研究成果包括《环境成本与负债：会计与财务报告问题》和《环境绩效报告》。在亚洲，日本对环境会计的发展是处于世界领先地位的。2001年，环境省(原为环境厅)发布“环境报告书准则(2000年度版———环境报告书制作手册”。日本环境省为了推进企业的环境会计工作，除了提供“环境会计指南”外，还开发、设计了“环境会计帮助系统”这样的软件，来配合和促进环境会计工作的开展。2002年，由名古屋大学主办，召开了亚洲会计学会第三届年会，就环境会计、目标成本、亚洲会计实务等而下之进行了研讨。环境会计已经成为世界共同关注的议题，也提非常具有发展潜力的研究领域。 　　(二)国内研究综述　在我国环境会计的研究还处于创新阶段。1992家澎和李若山在《会计研究》发表了《九十年代西方会计理论的—个新思潮一绿色会计理论》一文，首次将环境会计理论引入了中国，掀起了国内环境会计研究的热潮。1998年，徐泓撰写了环境会计专著《环境会计理论与实务的研究》，对环境会计的基础理论、实务框架作了概括与总结，并提出了环境资产、环境费用、环境成本核算的基本模式，为环境会计理论研究和实务发展作出了卓越的贡献。1999年孟凡利的《环境会计研究》一文对环境会计信息系统的构建、环境问题的财务影响、环境绩效等方面进行了较为详尽的论述。由于世界环境保护浪潮的推进，我国将环境会计的研究工作也推上了日程。2001年我国成立了“中国会计学会环境会计专业委员会”，2002年出版了《中国会计理论研究丛书—环境会计专题》。2003年，财政部会计准则委员会秘书处组织翻译了《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》。2004年，肖序主持了国家社会科学基金课题——《环境会计制度构建研究》。此后，魏素艳等编著了《环境会计：相关理论与实务》(2005)、李永臣撰写了《企业环境会计研究》(2005)、张英撰写了《构建我国环境会计体系的研究》(2006)，这些专著对环境会计问题进行了更深层次的探索与研究，推动了环境会计的发展。但目前为止，我国还没有形成系统的环境会计信息披露制度，而且缺乏切实可行的环境会计准则，这使得企业披露的环境信息不够充分和深入且缺乏可比性，不利于企业的利益相关者对环境信息的使用。 　　 　　二、环境会计基本理论 　　 　　(一)环境会计理论基础　环境会计是企业会计的一个新兴分支，运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境相关的经济活动和现象作出反映与控制。环境会计的理论研究涉及到会计学、环境学、环境经济学等多学科领域，秉承传统会计学的基本原理与方法，结合环境资源价值观、外部成本内部化和受托责任等理论。(1)环境资源价值理论。由于自然资源没有一般人类劳动的凝结，因此传统的价值论认为自然资源没有价值，然而，自然资源却是人类得以生存、延续的前提条件。为人类的生产、生活提供可再生和不可再生的资源，为人类和其它生命体提供休养生息的空间，净化人类和其它生命体排放的污染物，充实人类的精神生活。之所以要树立环境资源价值观，是因为环境资源的特殊性——人类如果能够保持与环境的良好关系，便能够自然的繁衍生息；反之，它将会给人类的生活带来困扰，甚至是毁灭。人类的生存环境一旦受到了破坏，将不可避免的付出人力、物力来法计算出的商品的生产成本。一般情况下，由于环境资源价值核算还不完善，商品的总成本或者可以说是社会