环境成本管理-事前规划法及其对我国的启示.docVIP

　　环境成本管理:事前规划法及其对我国的启示 会计研究2002.1 环境成本管理:事前规划法及其对我国的启示 王跃堂　赵子夜 (南京大学会计学系　210093) 【摘要】随着人们环保意识的增强,企业对环境成本的管理也日趋重视。本文对西方环境成本管理领域正在兴起的事前规划法的理论和实务进行了分析,对如何将绿色生产方案纳入环境成本的事前规划进行了探讨,并就这种新兴的环境成本管理方法在我国的应用提出了一些政策性建议。 【关键词】环境成本管理　事前规划　环境控制成本　 环境故障成本环境成本与其它生产成本同样重要,污染必须由企业或早或晚付出代价,因此环境成本必须纳入生产成本以反映产品的真实劳动耗费(孟凡利,1999)。同时,企业如果忽视对环境成本的管理则有可能陷入巨额的环境支出困境中,因此西方国家的众多企业已开始积极的环境成本管理以减少相关支出,正在兴起的事前规划法则反映了该领域最新的努力成果。本文对这种新兴的环境成本管理方法的理论和实务进行了分析,并就其在我国的应用提出了一些建议。 一、环境成本的内涵及其发展 环境成本指企业本着对环境负责的原则,为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出,以及企业因执行环境要求而发生的其它成本。该定义将企业对环境的负荷影响和预防措施支出作为主要核算对象。在企业对环境问题愈发重视的过程中,环境成本的内涵也在变化发展,具体表现在: 1 环境成本的概念范畴在扩展。从管理过程的角度看,环境成本的管理已从事后处理延伸到事前预防,据此可以将环境成本分为以下两类: (1)环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本,具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出。一般来说,该项成本越高,表明企业主动履行环保责任的程度较高。 (2)环境故障成本。它是指除环境控制成本以外与环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣,则会发生诸如资源效用降级、环保处罚等支出,这些支出归为环境故障成本。关于环境控制成本与故障成本的关系,一般来说,如果企业的环境控制成本较高,则企业履行的环保责任程度较高,相应的违规支出也会减少,因此环境故障成本就会较低。事实上,协调处理二者的关系有助于环境成本的管理。 2 由于来自各方的压力,环境成本的数量不断增大,其在会计核算体系中的重要性也日益显现出来。 (1)环境支出量迅速增长。据美国环保署(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＰｒｏｔｅｃｔｉｏｎＡｇｅｎｃｙ,下文简称ＥＰＡ)的数据统计,1990年美国公司发生的有关环境成本方面的支出为1000亿美元,而到了1995年环境支出已迅速增长至2000亿美元,这是企业日趋重视环境问题的结果(ＪｉｌｌＳｍｉｔｈ,2001)。在现实生产过程中,应社会可持续发展的要求,处理单位污染物的方法与技术日趋复杂,企业为此付出的排污成本也在不断增长。 (2)环境成本在会计核算体系中的重要性日益增长。当今环境支出的重要性足以改变整个企业的经营活动,因而企业必须将环境成本纳入产品生产成本并实施管理。比如在ＥＰＡ调查的有关美国迈尔(Ｍｙｅｒ)制造公司的生产案例中,公司有一项为某种装氖的小型容器上漆的工艺,该工艺有两种方案可供选择:溶剂流程和粉剂流程。在传统的成本核算模式下,决策者将毋庸置疑的选择可以节约10万美元的溶剂流程,但是溶剂流程将面临未来较大的排污支出,据估算该支出将达到14.56万美元,相比之下,粉剂制法以其少污染支出的优势获得了决策者的青睐(ＪｉｌｌＳｍｉｔｈ,2001)。 二、环境成本管理的方法及其发展 从成本发生的时间角度看,通用的成本管理方法不外乎两种,事前与事后管理。西方国家的企业对环境成本的管理正在由事后处理法转向事前规划法。 1 事后处理法。就是企业在污染发生后设法予以清除,把发生的支出确认为环境成本。比如企业将生产过程中产生的废水交由废水处理厂处理,该方法发生名目繁多的各项支出,诸如:排污费用、记录成本、储存成本等均计入环境成本。 2 事前规划法。是指综合考虑整个生产工艺流程,把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统,提出各项可行的生产方案。然后对各项可能的方案进行价值评估,从未来现金流出的比较中筛选出支出最少的方案来实行,以达到控制环境成本的目的。该方法力求达到环境控制成本和环境故障成本的均衡。绿色生产方案就是事前规划法的深化运用,企业可以以生产过程无污染为目标规划出生产方案,并建立相应的支出收益预算。绿色生产的目的是完全消除环境故障成本,即在整个生产过程中的对外排污达到非常低的绿色标准,从而使企业自觉履行环保责任的程度达到最大。该生产模式不仅免去了未来一切的环境支出,更可以获得绿色生产带来的长期收益。执行绿色生产方案的代价是近期的巨大投资,因而需要事前严密地规划整个生产方案,否则会由于未来收支的不确定性而失败。事前规划法体现了西方