石油天然气会计准则国际比较与借鉴.docVIP

　　石油天然气会计准则国际比较与借鉴 ［摘 要］ 2004年12月和2006年2月，国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产企业的相关会计准则。结合美国财务会计准则19号，在准则制定基础、目标范围、会计处理方法选择、油气资产减值及报表披露等相关方面进行比较，分析差异及其原因，并对我国油气会计准则的制定和实施提出建议。 　　［关键词］ 石油天然气；会计准则；勘探和评价资产；国际比较 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［］1673-0194（2007）01-0023-04 　　 　　0 引 言 　　 　　对财务会计来说,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动,因为它涉及特殊的资产——石油天然气资产,有着特殊勘探风险和政治风险,加之油气资产作为战略资源对一国经济和政治安全起着基础性作用,客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动,不论对于投资者经济决策还是政府资源管制都有十分重要的意义。目前采掘行业企业在财务会计与报告实务方面却存在巨大差异, 给石油天然气企业跨国经营和融资带来巨大阻力。有鉴于此, 无论是原国际会计准则委员会(IASC)还是改组后的国际会计准则理事会(IASB)都将石油天然气等采掘业的会计问题作为重要的研究项目。IASC在2000年发布了采掘行业问题报告, IASB也于2004 年发布征求意见稿《矿产资源的勘探与评价》(ED6), 并于2004 年12 月出台国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价( IFRS 6)。该准则首次对采掘业所发生的勘探和评价成本的会计处理提供了国际指南。在此之前，美国的财务报告准则19号——石油天然气生产企业则是国际资本市场最早、最为全面的石油天然气企业会计准则。 　　2006年我国发布了《会计准则第27号——石油天然气开采》，规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。该准则的出台，标志着我国油气会计理论研究和会计实务均有了最新进展。本文试图通过对三者进行比较，认识我国油气会计准则的内涵。 　　 　　1会计准则的制定基础 　　 　　会计准则的制定基础或导向，是决定会计准则制定模式一个重要因素。当前在国际上占主导地位的会计准则制定导向主要有两种：一种是以规则为导向，其代表国家是美国。按此导向制定的会计准则的特点是，准则内容详细具体、可操作性较强。SFAS 19详细列示了石油天然气生产企业清晰的界限门槛、示例、范围限制、例外和连续性的惯例；包括了对各种会计处理方法选用或摒弃理由的讨论以及详细的专业术语的定义。另一种是以原则为导向所制定的会计准则，我们熟悉的有国计会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）。它们只规定各有关交易事项适用的会计处理原则，不需要太过详细的会计处理方法，但适用此类准则需要运用较高的职业判断。在IFRS 6中，没有过多的定义、解释及示例等规则要素，例如对勘探和评价资产减值的确认和计量，仅提出按国际会计准则第36号——资产减值来处理。这体现了以原则为导向的会计准则的主要特征：有一个全面完整、内涵一致的概念框架，对经济事项的确认和计量加以引导，从而在运用具体会计准则时，更多地依赖相关人员运用合理的、与准则体系相一致的职业判断来处理交易，而非通过大量的解释和实施指南来进行指导。这要求准则的使用者有较高的会计执业水平，能够全面了解整个国际会计准则和国际财务报告准则体系。 　　由于我国会计准则开始制定时,就与IASC保持了密切的合作，我国会计准则的主要参考依据也是国际会计准则。因此, 我国会计准则在制定基础和结构上，都与国际会计准则相似。27号会计准则也力求符合我国全面完整、内涵一致的概念框架。考虑到以规则为导向的准则制定模式会使准则缺乏灵活性，难以适应市场未来的发展，因此我国采用了以原则为基础的准则制定模式。但由于SFAS 19是全球第一部最为完整的油气会计准则，且受美国资本市场所支持，同时也是各国会计准则制定者借鉴的样板，我国27号会计准则在内容上则更多地借鉴了SFAS 19，其框架结构、相关术语的定义及会计处理方法均与后者相同或相似。在我国会计准则的实施上，有相关的美国财务会计准则及其指南作为示例和范本加以借鉴。这样既可以使我国油气企业在进入美国资本市场时，减少报表调整的力度和成本，也为国外油气企业进入中国市场避免了财务上的“水土不服”。 　　 　　2准则内容的比较 　　 　　2. 1关于会计准则所制定的目标和范围 　　IFRS 6主要内容是采掘业勘探和评价支出的资本化问题，其中不仅包括石油天然气行业，也包括其他不可再生资源勘探开采行业。IASB认为，采掘业是开采不可再生资源的企业，对于矿产的储量数量和价值的反映来说，采矿业和石油天然气行业有着共同的要求