节水企业所得税优惠政策研究.docVIP

　　节水企业所得税优惠政策研究 【摘要】 本文针对目前节水企业所得税的优惠政策少、优惠范围窄、实践问题多的现状，梳理了所有利于企业节水行为的所得税优惠政策，总结并提出了完善节水企业所得税优惠政策的具体政策内容。 【关键词】 节水 税收优惠 所得税 一、引言 为促进我国经济社会又好又快发展，国家提出了建设“环境友好型、资源节约型”社会的目标，其中资源节约不仅仅是能源的节约，也包括水资源的节约；环境友好不仅仅是控制大气排放维持优良的大气环境，也包括控制污水排放维持优良的水环境。 2012年2月，国发3号文件《国务院关于实行最严格水资源管理制度的意见》明确了水资源管理的目标：到2020年，全国用水总量力争控制在6 700亿立方米以内；以2000年不变价计算，万元工业增加值用水量降低到65立方米以下，农田灌溉水有效利用系数提高到0.55以上；重要江河湖泊水功能区水质达标率提高到80%以上。 随着城镇化水平的提高，2003年全国用水总量是5 320.4亿立方米，2010年达到了6 022亿立方米，7年间增加了702亿立方米，年均100亿立方米。按照这样的趋势，到2020年，全国控制用水总量的任务很艰巨。而万元工业增加值用水量指标也并不乐观，根据表1的计算，要实现2020年65立方米/万元以下的目标，需要在10年内降低41%的比例。 节水目标和用水现实之间的差距要求我们采取有力的措施实现节水，其中税收优惠是一种有效的政策措施。马海涛、肖鹏（2011）认为：政府税收通过税收的收入效应和替代效应会影响纳税人的投资、消费，影响资本、劳动和技术进步等生产要素的增减。 税收调控的一般传导机制是：税收政策的调整引起纳税人可支配收入的变动（收入效应），从而引发纳税人投资决策行为的调整（激励效应）。税收优惠通过对使用水资源的导向性税收鼓励，促使企业更多向着税收导向的方向进行投入和消费的调整。比如投入更多的资金购入节水设备、产品，建设节水项目等。 二、节水企业所得税优惠政策及其不足 1. 现行节水企业所得税优惠政策。表2显示，依据2008新的企业所得税法规定，现行所得税节水优惠政策只有三条，优惠范围涉及到节水项目、资源综合利用产品以及节水设备投资，对应的优惠方式是所得减免、减计收入和税额抵免。 2. 现行节水企业所得税优惠政策的不足之处。节水事业是一项综合工程，不仅需要有完善的税收优惠政策，还需要有一套行之有效的优惠政策执行体系，二者共同作用才能产生良好的效果，目前的节水税收优惠政策实践反映了如下几个问题： （1）节水税收优惠政策数量少、优惠范围窄。节水所得税优惠共计3条政策，其他税收优惠政策没有专门提及节水税收优惠。实践表明，这3条政策惠及面也很窄，规定对于节水项目范围的限制较为严苛，许多企业的节水项目往往不一定符合公共污水处理或者海水淡化的范围。 比如左建兵等（2008）分析了北京市五大电厂的节水项目，包括：提高循环水浓缩倍数、冷却水回用工程、水力除灰系统灰水回收工程、含煤废水处理回用、除氧器排汽回收、热力系统疏水回收利用、城市再生污水利用、厂区自建中水系统、干渣系统改造、水力除灰全部改为干除灰、生活区节水改造、完善计量系统等。其中绝大部分项目不属于税收优惠项目，但这些项目的建成对于5大电厂节水却非常必要，预计节水量近1.4亿立方米。这说明已有的节水所得税优惠存在的问题是优惠范围过于狭窄，不能充分发挥鼓励企业节水的作用。 （2）税收优惠目录包括节水设备和产品少。节水所得税优惠政策中关于节水设备投资税收抵免的政策是依据所得税优惠目录执行的。2008年，《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》中只包括4类节水设备（洗衣机，换热器，冷却塔，灌溉机具），而节能设备列示了13种；《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》列示了1类水污染处理设备，共7种，而其他种类的环保专用设备共计12种；《资源综合利用企业所得税优惠目录》只有1类与水资源综合利用有关，其他15类都未涉及水资源。 优惠目录是税收优惠政策执行的依据，由于目录包括的节水产品、节水设备、资源综合利用水产品少，因此税收优惠政策就很难覆盖。 （3）在某些节水领域所得税优惠政策缺位。节水税收优惠政策的范围相对较窄，部分节水领域缺乏相应的优惠政策，比如，对于节水服务业就缺乏明确的税收政策支持。2005年发布的《中国节水技术政策大纲》就提出了建立健全节水技术的研究开发和推广服务体系，包括节水技术创新体系建设和节水技术推广服务体系建设。但是相应的税收政策并没有跟进，节水技术服务企业没有像节能服务公司一样得到规范和特别的税收优惠。 （4）部分现行节水所得税优惠政策执行中存在问题。对于企业购入节水设备的税收优惠中提到，企业必须实际使用节水设备，方可以获得税额抵减，由税务机关实地勘察企业的实际设备