论关联方交易的审计风险及规避策略.docVIP

　　论关联方交易的审计风险及规避策略 PREFACE#8198;/#8198;前言 　　关联方交易作为会计中主要的造假手段，由于隐蔽性强、方便调节的特点，给审计带来极大的风险和困难，加大了审计风险，本文论述了关联方交易审计风险含义及类别，分析了如何规避和防范不合理关联方交易中的审计风险。 　　 　　一、关联方交易审计风险含义及类别 　　现代审计已经步入以风险为导向的审计阶段，了解、把握与关联方交易审计有关的各风险要素的重要性和风险水平，贯穿于整个审计过程中。 　　1．关联方交易审计风险的含义 　　关联方交易的审计风险，是指在对于关联方交易审计中，审计人员未能察觉出有关关联方交易存在的重大错报漏报，从而导致发表不恰当审计意见的可能性。 　　2．关联方交易的审计风险类别 　　注册会计师对关联方交易的审计必须有充分的认识，其难度和风险都大于一般项目的审计，关联方交易的审计风险划分为三种主要类型: 　　(1)关联方交易审计的固有风险 　　关联方交易审计的固有风险是指假定不存在内部控制时，关联方交易的揭示与披露产生错误和舞弊的可能性，是独立于会计报表之外的风险，此风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。注册会计师只能通过获得的相关信息，对固有风险的高低进行评估。由于关联方存在着控制与被控制，影响与被影响的合法关系，双方在法律上平等，而事实上并不平等，不公平的关联方交易是在这种合法关系保护之下进行的，使这种不公平的关联方交易往往蒙骗了注册会计师，使其难以估计给财务报告造成重大错误影响的关联方交易，因而给注册会计师的风险评估带来很大的难度。此外，我国目前的法律和法规对关联方交易的规范尚不完善，监督惩处的力度还不够，使得上市公司利用关联方交易的造假成本并不高，那么上市公司选择关联方造假就有利可图，也进一步增加了关联方交易审计的固有风险。例如会计年度即将结束时确认异常多的销售收入、发生大量的关联方交易，可能意味着被审计单位有“粉饰”经营业绩和财务状况之嫌，使固有风险加大。 　　(2)关联方交易审计的控制风险 　　关联方交易审计的控制风险是指关联方交易的揭示和披露存在重大的错报漏报而未能被内部控制程序及时防止和发现的可能性。控制风险与固有风险一样，与审计人员无关，注册会计师只能对其高低进行评估，而不能影响或降低关联方交易审计的控制风险。从我国目前的情况看，上市公司普遍存在着国家股或法人股等非流通股占主体地位，股权过于集中的现象，同时国家股投资主体的“缺位”，以及受“内部人”控制严重。因而使上市公司的管理制度缺乏关联方交易的内部控制程序，或者是由于公司受内部人控制使得相关的内部控制程序形同虚设，没有起到监督和制约的作用。由于局部利益的驱使，关联方交易存在许多问题。例如，某些上市公司对关联方交易的批准手续不健全，关联方交易随心所欲，所以才产生了转移收入、费用，粉饰会计报表，相互之间不合理的融通资金等现象。此外，我国《公司法》中没有规定重大关联交易的股东大会批准制度以及关联股东回避表决制度，给显失公平的关联方交易提供了法律空间，关联方交易审计的控制风险也因此增加。 　　(3)关联方交易审计的检查风险 　　关联方交易审计的检查风险是指关联方交易的揭示和披露存在重大错报漏报而未被实质性程序发现的可能性，是注册会计师可以控制和管理的风险。根据注册会计师对关联方交易的审计责任，关联方交易审计的检查风险主要包括两个方面:一是识别关联方交易的检查风险，即审计人员是否能识别存在显失公允的关联方交易的风险。二是披露关联方交易的检查风险，即审计人员在确定被审计单位是否按会计准则的要求对关联方交易进行处理和披露过程中的检查风险。由于关联方交易审计存在着较高的固有风险和控制风险，要求注册会计师必须实施更多实质性程序，搜集更充分适当的证据来降低检查风险。目前我国的上市公司中关联方交易的形式多样，涉及宽泛，加大了获取审计证据的难度，尤其存在舞弊行为时更是如此，再加上内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报，因而加大了审计的检查风险，增大了注册会计师降低检查风险的难度。 　　在关联方交易的审计中这三种类型风险既相互联系又相互独立，三者共同构成了关联方交易的审计风险。因此审计人员应充分了解被审计单位内部控制制度的设置与运作，才能有助于评价管理层的品质及对控制环境的影响，有助于测试被审计单位关于关联方及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；而了解被审计单位的经营状况及所属行业的基本情况，则有助于评估被审计单位是否存在导致出现关联方交易的风险。例如，当被审计单位出现产业危机、生产能力过剩、所在行业技术淘汰风险较高等这些不利的发展前景，或缺乏持续经营所需资金、发生重大诉讼等导致企业陷入困境