营改增对交通运输业会计核算财务管理业绩评价影响.docVIP

　　营改增对交通运输业会计核算财务管理业绩评价影响 一、绪论 （一）研究背景 2011 年11 月，中华人民共和国财政部和国家税务总局发布了由国务院批准通过的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发附件《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。方案中规定2012 年1 月1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开始试行营业税改征增值税政策。2012 年7 月国务院常务会议再次决定，自2012 年8 月1 日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业的改征增值税试点范围，由上海市逐步扩大到北京、天津、厦门等10 个省、直辖市以及计划单列市。2013 年开始，条件成熟将继续扩大试点范围，部分行业将在全国范围内进行试点，最终推广至全国、全行业。这也就标志着“营改增”从理论研究正式进入实践阶段，并不断向前推进。但是实践中交通运输业的“营改增”试点却出现了一些问题，虽然企业税负在整体上被降低了，但是也有企业税负不降反升的情况，而这主要集中在交通运输行业。 （二）研究意义 国家为了促进交通运输业及部分现代服务业的良好发展，首先在上海地区试点对这些行业征收营业税的项目改征增值税。这种做法既可以避免重复征税，理论上又能够减轻企业实际税负。但是，实际操作却出现了与理论设想相违背的情况。中国物流与采购联合会在2012 年3 月份发布的一篇调研报告指出很多试点企业，特别是交通运输业试点企业在“营改增”之后，不仅企业的实际税负不仅没有得到减轻，反而大幅增长。这显然与此次改革的初衷背道而驰。本文从现实情况出发，针对“营改增”政策施行之后交通运输行业上市公司绩效变化情况进行研究分析，并为“营改增”政策的完善以及交通运输企业在“营改增”的大背景下应该如何及时调整财务处理提出了一些自己的意见。 二、“营改增”对交通运输业的绩效影响 通过对相关文献研究可以发现，交通运输行业的固定资产投资规模不同于一般工商企业，“营改增”对交通运输业固定资产投资的影响十分明显。其次，增值税计税基础是流转过程中产生的增值额，而营业税的计税基础是营业额，营业税改征增值税必然改变交通运输业上市公司税负情况，进而影响公司绩效。虽然增值税属于价外税，不会直接影响公司净利润，但营业税及附加在公司损益表中却会影响其公司净利润。因此，为了更清晰地呈现出“营改增”对交通运输业上市公司绩效的影响，本文选取了固定资产投资、企业税负以及净利润三个角度要进行研究分析。所得税相对增加净利润相对增加城建税及教育附加的减少固定资产年折旧额减少固定资产进项税额增加 （一）“营改增”对交通运输企业税负的影响 1、“营改增”理论上对交通运输企业税负影响“营改增”前，对交通运输业征收3%的营业税和以营业税为基础计提的城建税和教育费附加。“营改增”后，将营业税改为税负为11%的增值税和以实际缴纳的增值税为依据计提的城建税和教育费附加税。两者的差别带来的影响通过等式表达如下：前提假设：“营改增”前后营业收入保持不变，为x；“营改增”后可以抵扣进项（不含税）为y。进项税税率为17%，且y 都进入当期成本或者费用，城建税和教育附加税的比例不变，分别为3%和7%。“营改增”前，其营业税税负为：X×3%＋X×3%× （7%＋3%） ＝0.033X“营改增”后，增值税税负为：（X/1.11%×11%-17%×Y） + （X/1.11%×11%-17%×Y） × （7%＋3%） ＝0.109X－0.187Y税负的变化为0.109X－0.187Y－0.033X＝0.076X－0.187Y因此，在不考虑个人所得税的情况下，当0.076X＝0.187Y 时，即X/Y＝2.46 时，“营改增”并未影响企业税负。在X/Y2.46 时，“营改增”使企业税负增高；反之，在X/Y＜2.46 时，“营改增”使企业税负降低。 2、营改增”对交通运输企业税负实际影响 由于按照交通运输企业的年销售额大小和会计核算规范程度可以分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额，小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率。因此本文按照一般纳税人和小规模纳税人两大类对交通运输企业在“营改增”前后的税负变化进行分析。 （1）“营改增”对交通运输业小规模纳税人税负影响由于不同企业所提供服务的性质不同，“营改增”后被认定为小规模纳税人的交通运输企业在税改前的营业税税率也不同，其中陆路运输企业、水路运输企业、航空运输企业、管道运输企业所缴纳的营业税税率为3%。代理、仓储、报关等物流辅助服务企业所缴纳的营业税税率为5%。现根据这两类企业进行对比分析。a.“营改增”对原来实行3%征收率的小规模纳税人影响下面以实例来解