论国际会计技术的十年发展.docVIP

　　论国际会计技术的十年发展 审视国际会计准则的短暂历史，1973年是发展元年，这一年，国际会计准则委员会（IASC）成立，开始建立一个以资本市场为导向的会计准则体系。2001年是变革之年，这一年，IASC改组为国际会计准则理事会（IASB），准则开始由一个专业委员会制定，并通过一个新的监督机构筹措捐款。2001―2011年的十年，IASB在新的发展环境下，真正迈向了制定全球统一的高质量会计准则之路。从修订原来的国际会计准则（IAS），到颁布新的国际财务报告准则（IFRS），再到应对全球金融危机的准则制定，会计技术得到了不断发展：会计概念不断清晰，会计准则条款更加简明，建立了会计确认的新思维、会计计量的新方法，会计报告有了新发展，会计准则体系既填补了准则空白，又不断实现与美国准则的趋同，并得到了全球100多个国家和地区的应用与采纳。 　　 　　一、2001―2003年修订了15项国际会计准则 　　IASC成立后共颁布了41项准则，改组为IASB后开展的一个重要工作是“改进国际会计准则”项目，2003年12月发布了改进项目下的15项准则，取消了1项准则。这次会计准则改进的特点是：借鉴世界上最佳实务，取消准则中的可选择方法，减少准则内部的重复和相互矛盾之处，提高财务报告的质量，增强准则间的一致性；改进的核心是会计报表。改进项目中发生实质性变化或变化较大的有9项，均与财务报表列报相关，涉及到报表的列报、调整、计量、披露、计算等内容。 　　《IAS1：财务报表的列报》基于财务报告准则的遵循，定义了“不切实可行性”、“重要性”、“公允列报”等重要术语。“不切实可行性”的定义强调“合理努力”，“重要性”的定义强调“省略或误报”与经济决策的关系，“公允列报”的定义强调以《编报财务报表的框架》为依据。基于相关监管法规的要求，区分了背离准则的两种情况：一是为了达到公允列报可以背离；二是即使导致误解也禁止背离，但要求通过披露信息尽最大可能减少因遵循准则导致的误解。在资产负债表中，明确按流动与非流动标准列报资产和负债，重新界定了资产负债表日后事项对负债的分类。在收益表中，取消了“经营活动成果”和“非常项目”两个单列项目，确定了项目在报表中单列以交易或事项的性质或功能而非发生的频率为依据的原则。在附注中，要求披露管理层在采用会计政策中所作的最具重要影响的判断以及估计不确定性的关键。 　　《IAS8：会计政策、会计估计的变更和差错》取消了会计政策自愿变更中的允许选用的处理方法，只保留了追溯调整法；取消了对重大差错更正中允许选用的其他处理方法，只允许采用追溯重述法。考虑到重大差错与其他差错难以正确辨别的实际情况，取消了“重大差错”的概念，不再区分重大差错和其他差错。明确了在缺乏适用准则和解释公告时选择会计政策时应参照文献的级次。 　　《IAS16：不动产、厂场和设备》为判断和选择资产交换交易的计量基础提供衡量标准，增加了“主体特定价值”的定义。统一了初始成本和后续支出的确认原则。明确了确认时的计量原则：初始成本中包括资产拆卸、搬移和场地清理费用，不论该项义务是购买时发生的还是使用时发生的；所有的资产交换交易均以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或其公允价值不能可靠地计量。明确了确认后的计量原则：将后续计量模式分为成本模式和重估价模式；提出了“计量单元”的概念，将其作为计提折旧的一个重要依据。 　　《IAS21：汇率变动的影响》将“功能货币”定义为“主体经营所处的基本经济环境的货币”，以“功能货币”和“列报货币”替代“报告货币”。明确了非货币性项目的利得或损失产生的汇兑差额的处理方法，规定对功能货币的改变采用未来适用法，统一了并购国外经营时产生的对资产和负债的公允价值调整和商誉的折算方法。规定了列报货币及其自由选择性。取消了结算货币性项目产生汇兑差额的处理方法和“构成报告企业经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”分类，以及将“国外经营”区分为“构成主体经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”的做法。 　　《IAS24：关联方披露》以从主体的经营中获取利益的权力界定“控制”的定义。取消了一些豁免披露关联方交易的规定，删除了受国家控制企业的财务报表中不需要披露与同受国家控制的其他企业的交易的规定。对披露要求分为三个部分：一是存在控制关系时的披露规定；二是对关键管理人员报酬的披露规定；三是除关键管理人员报酬以外的其他关联方交易的披露规定。当存在母子公司关系时，要求披露母公司和最终控制主体的名称，披露关键管理人员报酬总额及分类报酬金额，细化了除关键管理人员报酬外的其他关联方交易的披露规定。 　　《IAS27：合并和单独财务报表》界定了“成本法”和“单独财务报表”。在豁免母公司编制合并财务报表的条件上，扩大了豁免范围，提高了豁免标准；