试论企业转制后企业内部审计在公司治理中的作用及发展方向.docVIP

　　试论企业转制后企业内部审计在公司治理中的作用及发展方向 李 芳 张国印 潞安矿业（集团）公司审计处 摘 要：随着公司股份制改造步伐的不断加快，作为企业内部监督重要一环的内部审计工作，应适应外部环境的不断变化，由传统审计向现代审计发展，以使内部审计工作真正发挥“经济警察”的作用。 关键词：内部审计；经济监督及经济评价；创新审计模式 随着我国社会主义市场经济体制的建立，随着公司股份制改造的步伐不断加快，企业内部审计如何才能适应市场经济体制和现代企业制度的要求？这是内部审计所面临的重大课题，内部审计要想在改革大潮中走在时代前列，只有不断创新，不断注入内审竞争优势，才能不断开拓内审工作的新局面。另外，随着经济体制改革的不断深化，尤其是社会主义市场经济体制的建立和公司治理结构的逐步完善，我国审计所依赖的外部环境发生了根本的变化，主要是：国家对经济的管理由直接管理转向间接调控；计划经济向市场经济转变；企业所有制结构及经营方式的转变；企业组织结构复杂化等，内部审计所面临的环境也在不断发生变化。 一、外部环境的变化使内部审计在公司治理中的地位发生了显著变化 （一）从“要我审计”到“我要审计”，由外部要求转化为内在需要。 我国国有企业的内部审计机构是在许多企业对这个新生事物尚未充分认识的情况下，根据政府的要求组建起来的，带有明显的外部要求和计划经济的痕迹，因此内部审计走过了曲折的道路，企业的内审作用是逐步为企业领导所认识的。企业转制使企业获得了独立的经营权，把企业推向了市场，企业经营者要对投资者负责，要承担经营风险和责任。由于经营压力的增大，强化内部管理，建立健全内部约束机制也由被动变为主动。于是，作为现代企业科学管理制度的组成部分，企业自我约束机制的重要手段，建立健全内部审计制度逐渐成为企业经营者的自觉行为。 （二）内部审计由传统向现发表展，以效益审计为重点日益明显。 企业转制后，企业的经营环境发生了变化，企业的投资主题有些也发生了变化。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业走向市场也会承担相应的经营风险。如何在市场竞争中获胜，从而在投资者中保持良好的信誉和形象，这是企业领导所面临的问题，他们必须越来越注重资产的保值增值，越来越关心经济效益的增长。因此，企业内部审计工作的重点也将逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，使其效益评价的职能得到强化。 （三）内部审计由事后审计为主转向事前控制为主，实行全过程审计。 目前我们的内部审计基本上都是事后审计，主要起监督作用。随着新的企业制度的建立及其管理水平的提高，内审的作用将不仅局限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。 企业为防止决策失误和资产流失，保证经营目标实现，促进利润最大化，促使内部审计的“关口”前移，即由原先的事后审计为主，转向事前控制为主，以最大限度地发挥资产经营的效益。因此，内部审计需要不断开拓新的审计领域，针对企业经营管理中的薄弱环节和主要问题，有重点地开展经营审计和管理审计。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制、事后监督，为现代企业的发展提供全方位的服务，促进企业优化资源配置，提高资源利用率。 （四）内部审计的主要职能要从查错防弊向为管理服务方面转变。 以前，企业内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，内审的主要职能只是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的主要对象是会计报表、帐簿、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价格是否合理，人为那是经营部门的事，与财务无关；再如对投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照相应的方法进行正确的核算，至于是否应该进行投资，投资的回报率是否合理，合作对象是否选择恰当等一般不去深入分析。事实上企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为往往存在于这些过程中。再如对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测评和评价内部控制制度进行立项，只是在查帐过程中发现一些内控方面存在的财务方面的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理者提出实质性和预防性的管理建议。 (五)内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变。 目前我国企业的监督机构只设有内部审