论公允价值定义的内涵及公允价值会计的优缺点.docVIP

　　论公允价值定义的内涵及公允价值会计的优缺点 2007年以前，中华人民共和国采用的会计计量模式主要是以成本为基础的计量模式。财政部中国会计准则委员会(2006)制定的《企业会计准则》的基本准则中要求按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。公允价值首次被用于进行会计计量。刘玉廷(2006)在《中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效》中对中国会计准则与国际财务报告准则IFRS进行了比较。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。公允价值的引入不仅实现了中国企业会计准则体系与国际财务报告准则和美国GAAP的财务会计报告准则（Statement of Financial Accounting Standards（SFAS））趋同，也为中国企业走向世界扫除了又一障碍。更为重要的是通过公允价值的引入提高了会计信息的质量，增强了会计报告的实用性。 一、公允价值计量的产生及发展 公允价值会计计量问题的产生，源于美国对金融工具的确认和计量问题的争论。自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。80年代金融衍生工具的不断涌现，历史成本计量属性的缺陷愈加明显，公允价值计量属性应运而生。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性进展，但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式缺乏相关性的认识。近期在美国发生的次贷危机是在公允价值会计使用不久以后发生的，许多金融机构将危机归咎于公允价值会计的使用，要求完全废除或暂时终止公允价值会计。 公允价值会计的产生是会计计量模式的选择，是会计目标从“受托责任目标”转为“决策有用目标”的必然结果。以前，国际上会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，历史成本便成为会计计量的主导模式。进入八十年代以后，金融创新层出不穷，衍生金融工具大行其道，由于其初始投资很少或者为零，且在持有期期末结算，其签约时的初始投资（历史成本）并不能反映其价值和风险情况，使相关性和可靠性受到很大影响。因此人们开始更加关注如何使会计计量为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。 公允价值（Fair value）是一种具有即时市场决定性、公平性和决策相关性的会计计量属性。公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值之间存在着交集。葛家澍等（2006）在会计计量属性的探讨中指出市场价格是所有计量属性的基本概念，其他计量属性如历史成本、现行成本、现行销售（脱手）价格都来自市场价格。公允价值是在现行交易中的估计价格，而不是在过去交易中形成的实际价格。会计信息相关性与可靠性的权衡是公允价值的运用关键。 从90年代起，美国财务会计标准委员会（FASB）颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。鉴于公允价值作为一种全新计量属性的重要性及其涉及的复杂理论问题，FASB正考虑制定一项新的概念公告，即“以现值为基础的计量模式”，阐述需利用未来现金流量作为计量基础并计入成本予以分摊的情形，以便为将来制定公允价值会计准则提供理论框架。从1989年国际会计准则委员会（IASC）立项制定金融工具会计准则，到1998年国际会计准则第39号：《金融工具-确认和计量》（以下统称第39号国际准则）的批准公布，其间公开征求过四次意见。这在国际会计准则发展史上是罕见的，第39号国际准则的批准公布具有重要的意义，具体表现在：第一，第39号国际准则的批准公布意味着核心国际会计准则所有关键项目的完成；第二，填补了国际会计准则缺乏金融工具确认和计量准则的空白，对于金融工具会计国际协调具有不可或缺的作用；第三，从前在表外“游荡”的衍生金融工具，终于可以找到“家”，往后企业的资产负债表中也将会增加衍生金融工具（具体表现为资产或负债）项目，这对于真实地反映企业财务状况，为财务报表使用者提供更透明、更完整的信息，具有积极的意义。但是，第39号国际会计准则还只是一项暂时的金融工具确认和计量会计准则，距离IASC金融工具会计准则的终级目标（核心是以公允价值计量金融资产和金融负债）还有一段路要走。 当前国际会计准则发展过程中的一个重要趋势，就是在会计要素计量方面，越来越趋向于从历史成本转向公允价值。由于中国、美国和欧洲共同体是全球三大经济实体，其经济活动总量超过全球经济活动总量的90％，此三大经济实体目前都采用了公允价值计量部分资产或负债，虽然离完全使用公允价值计量还有一段路要走，但可以肯定公允价值会计将以独特的优势