营业税改征增值税政策多角度分析与改进措施.docVIP

　　营业税改征增值税政策多角度分析与改进措施 营改增政策实施后效应如何，本文从基本层面，行业层面，企业层面进行分析，并对此项税制改革的完善措施提出分析。 营业税改征增值税（以下简称营改增）是我国结构性减税政策的重要组成部分，从2012年初在上海的初步试点，到同年8月试点范围扩大到北京等10个省市，再到2013年8月在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，充分显示了这一改革的重要性，也显示了结构性减税的势在必行。然而，税制改革是一个循序渐进的过程，牵一发而动全身，营改增的目的并非单纯减税，而是通过改革的税收调节来优化经济、就业结构，转变经济发展方式等。 一、营改增政策效应的多角度审视 营业税以及营业税与增值税并存的主要弊端在于：重复征税，税负较高；使产品的国际竞争力下降；增值税抵扣链条被割断；制约产业发展和结构升级。而从目前试点的情况来看，这些问题基本得以解决，且对试点地区的经济、就业、产业结构等各个方面产生了积极影响。 （一）营改增效应的基本分析 营改增不仅是一项重要的税制改革，还涉及税种结构、税收征管、财政体制等一系列制度性安排，其经济效应不仅表现在下游企业税负的减轻对市场的激励作用，也体现在税制的优化对于生产方式的引导。 1.对外贸出口的影响。营改增后使得原以货物贸易为主的出口退税向货物贸易与服务贸易并存，并逐步向服务贸易延伸的局面形成，即所谓的出口退税宽化效应。同时，改革后外购生产性劳务的税费可以按照进项税进行抵扣，降低了货物出口的成本，利于货物出口结构的优化，也利于拓宽我国出口贸易的市场空间。 2.对就业的影响。以服务业为主的第三产业的一个鲜明特点是劳动力密集，其容纳的就业人群超过了第二产业。营改增可以优化产业结构，相应的也会影响就业岗位的结构性，随着改革的推进逐步消除重复征税，将会扩大消费需求和投资需求，产出拉动型就业增长也会随之形成。 3.对产业结构的影响。重复征税问题的消除，会促使现有营业税纳税人之间的分工协作得以加深，同时不同纳税人之间因税制隔离的消除而深化合作。随着分工的细化，会推进生产和流通的专业化发展，有利于增强企业的技术创新能力，转变经济发展方式，增强经济发展的内在动力。 4.对财政收入的影响。据有关数据显示，上海市2012年营业税收入较2011年减少143.57亿元，降幅为13.79%；增值税收入比上年同期增加250.43亿元，同比增幅为60.11%；税收收入上涨570.99亿元，增幅17.98%。试点地区正处于增值税与营业税交接的过渡时期，并未对其财政带来较大的负面影响。 上海试点的溢出效应比直接减轻企业税负的作用更为长远。由于营改增最直接的效应就是避免对同一服务或服务的不同阶段进行全价值的重复征税，所以才能吸引现代服务业实现横向成块、纵向成链的集聚效应。受营改增的影响，2012年前三季度就有40家跨国公司地区总部、15家跨国研发中心、19家跨国投资公司选择在上海“筑巢引凤”。 （二）营改增效应的行业层面分析 1.对交通运输业的影响。交通运输业往往需采购大量的交通设备，改革后进项税可以直接抵扣，进而降低了营运成本，提高了收益率。第一，利于大型综合物流企业，改革不仅减去设备、燃料中所含增值税，而且外包的基础物流费用也可减掉。对于技术先进且资本密度高的航空和高铁行业影响较大。第二，随着X购消费模式的盛行，快递行业在此次改革中，可降低运营成本，提高收益，迎来了巨大的发展机遇。第 三，利于新开办企业，改革可降低其运营成本，进而降低了第三产业的准入门槛，推动交通运输业的发展。 但对于基础性交通运输业，可能会造成税负增加。交通运输行业的折旧及摊销在营业成本中所占比重大。实行改革前，上海市的交通运输业征收营业税的税率为3%,即收入总额×3%，属于价外税不能进行抵扣。营业税改征增值税政策规定，上海市2012年交通运输业的增值税税率为11%，所以该行业的销项税额计算公式为含税销售额/（1+11%），实际增值税约占含税收入的10%[11%/（1+11%）]。假设某交通运输企业的费用支出为燃料消耗、过路费和日常维修、折旧及人工费各占1/3，若企业在加油、维修过程中获得增值税专用发票，则可以抵扣的进项税额大于等于5.67%（17%×1/3），实际支付的增值税小于等于5.33%（11%-5.67%），高于之前的税率2.33%。如果企业购入固定资产较少，就缺少足额的进项税额抵扣弥补2.33%的税差，在一定程度上使得税负增加。 2.对部分服务业的影响。上海首轮试点选择了交通运输业及研发设计、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询6个现代服务业。营改增对不同服务行业的影响也有所不同。对文化创意、鉴