第九篇_财务报表审计对舞弊的考虑.ppt

第九章 财务报表审计对舞弊的考虑  基本内容 一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险 一、舞弊的概念、特征和种类 （一）舞弊的概念 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 一、舞弊的概念、特征和种类 （三）舞弊的种类 1.对财务信息作出虚假报告 2.侵占资产 一、舞弊的概念、特征和种类 （三）舞弊的种类 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： （1）迎合市场预期或特定监管要求； （2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； （3）偷逃或骗取税款； （4）骗取外部资金； （5）掩盖侵占资产的事实。 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： （1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （2）滥用或随意变更会计政策； （3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； （4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 一、舞弊的概念、特征和种类 （三）舞弊的种类 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括： （1）贪污收入款项； （2）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； （4）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 基本内容 一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）治理层和管理层的责任 1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 2.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。 3.管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 （二）注册会计师的责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 审计的固有限制与合理保证 审计的固有限制主要包括： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； （5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素 舞弊者的狡诈程度； 串通舞弊的程度； 舞弊者在被审计单位的职位级别； 舞弊者操纵会计记录的频率和范围； 舞弊者操纵的每笔金额的大小。 注意：如果是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注会未遵守审计准则。 基本内容 一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险 三、风险评估程序 （一）询问 1.询问管理层 注册会计师应当向管理层询问的事项包括： （1）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估； （2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程； （3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况； （4）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。 三、风险评估程序 （一）询问 2.询问内部审计人员 （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。 三、风险评估程序 （一）询问 3.询问内部其他人员 内部其他人员包括： （1）不直接参与财务报告过程的业务人员； （2）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员； （3）负责法律事务的人员； （4）负责道德事务的人员； （5）负责处理舞弊指控的人员。 三