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浅析关联企业税收管理存在的问题及建议 1、相关定义 1.1、研究开发之税收优惠的概念、种类与效果 根据税收优惠所欲达到的公益目的,可将税收优惠具体化为经济目的型优惠与 社会目的型优惠,而《企业所得税法》中的税收优惠主要集中在经济目的型优惠。 其中经济目的型优惠,按照优惠的标准又可以区分为三大类:产业(或身份)类别 优惠、项目(或功能)类优惠和区域类优惠;社会目的的税收优惠仅有两种。除了 经济目的型优惠与社会目的型优惠之外,另外还有过渡型与专项型等两类企业所得 税优惠制度。32而涉及到本文所研究的研究开发的税收优惠具体属于哪一类的优 惠,将在下文进行分析阐述。 一、优惠事由 实施激励企业技术创新的财税政策,是《国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006~2020 年)》提出的建设创新型国家的若干重要政策和措施之一。鼓励和 支持企业开发新产品、新工艺和新技术,加大企业研究开发投入的税前扣除等激励 政策的支持力度,则是国家实施的激励企业技术创新的一项重要财税政策,也是 《国家技术创新工程总体实施方案》提出的重要保障措施。 我国从 20 世纪 90 年代中开始,就对企业的研究开发费用给予了加计扣除的税 收优惠。而《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企 [2007]194 号)作为最早以法规形式对研发费用的税收优惠问题进行规定的法律文 件,其提到的研发费用税收优惠的初衷是为了贯彻实施《国家中长期科学和技术发 展规划纲要(2006~2020 年)》(国发[2005]44 号),加强企业研发费用管理, 促进企业自主创新。到了 2008 年,高新技术产业认定工作的进一步明晰化和研发 第 23 页 共 65 页 上海交通大学法学硕士论文 活动在理论或实践中的正面效益,关于研发费用税收优惠的法律规定也更加详细。 针对研究开发费用税收优惠的事由,也逐步与早期国家支持高新技术产业的扶持产 业发展的目的区分开来,与传统依据产业类别的税收优惠政策的目的不同,现有的 法规关于研发费用税收优惠的优惠事由,已经独立成法律规定,”以强调不区分产 业类别,凡从事研究开发者均给予优惠”33。换句话说,即使具体的法律条文是表 述为”促进高新技术产业认定工作”,或”人才培养”,或”贯彻实施国家中长期 科学和技术发展规划纲要”等事由,其法规的目的却并不限定在单纯地贯彻实施国 家科技发展政策或者促进高新技术产业发展,而应是为了促进企业自主创新,鼓励 企业进行研发活动,即关于研发税收优惠的优惠事由已不再是产业原因,而更多的 是考虑到研发活动的功能性。 据此,我国目前研究开发费用加计扣除的税收优惠政策已经不再是以往所理解 的产业(或身份)类别的优惠,而应属于项目(或功能)类别优惠,其是国家为了 鼓励企业开展各项研发活动、促进科技进步,以税收优惠引导企业加大科技投入, 从而提高其自身综合竞争力的一项基本措施,该税收优惠政策的优惠原因不以促进 产业升级为限,而是以促进科技发展和经济整体发展为最终目的。 二、优惠措施与效果 会计上,对研发费用的处理存在三种观点:(1)费用化。即将企业发生的研 发费全部作为期间费用,计入当期损益;(2)资本化。即将企业发生的研究开发 费用在发生期内先归集起来,待其达到预定用途时予以资本化,记入”无形资产” 账户;(3)有”条件”的资本化。即符合条件的研发费用资本化,其他则费用化 计入当期损益。34而从税法的税收优惠的处理角度来看,从目前已有的关于研发费 用的税收优惠政策的措施来看,研发费用的优惠措施主要包括了计入当期损益的据 实扣除和加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第九十五条规定:”企业所得税法第三十条第 (一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺 第 24 页 共 65 页 1.2、电子商务定义 电子商务是国际互联网与传统商务结合的产物,从不同的角度来分析,电子商务概念又不同的侧重。 从技术角度说,所谓”电子商务”,就是通过电子信息技术、网络互联技术和现 代通讯技术,使得交易涉及的各方当事人借助电子方式而不再依靠纸面文件、单据的传输,实现交易过程的电子化。 从商务角度看,电子商务(Electronic Commerce)是指运用电子通讯设备和技术在当事人双方或多方间进行的各种商品、技术和服务交易活动。 经济合作与发展组织(OECD)关于电子商务的定义来加以阐明:”所谓电子商务,通常是指通过开放性的(如互联网或封闭性的如AOL)网络上(该网络通常在开放性网络上的有入口)处理和传输各种数字化资料(包括文本、声音和视图资料)而在有关组织之间,或者组织和个人之间发生的商业交易。” 以上电子商务的各种定义从不同的方面提示了其不同的特征,但笔者的观点是与其说是一种在线销售模式,倒不如说电子商务是一