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固定资产折旧会计与税收处理的差异 1、相关定义 1.1、税收法规概念界定 税收法规是国家凭借其政治权利,无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。这样 一种特定的分配方式由于其强制性、无偿性和特定性,维护了国家政权、调控了经济的运行, 保证了财政收入以及体现了纳税人纳税的利益分配。 所得税税收法规是国家对境内的企业和其他取得收入的组织和个人就其生产经营所得和 其他所得征收的直接税的法律规范。具体包括企业所得税法律规范以及个人所得税法律规范。 1.2、税收筹划的概念 税收筹划是由英文 tax planning、tax shelter、tax aggressive 等意译而来的,从字面 上理解也可以称之为”税收计划”、”税收规避”。目前,国内外理论界对税收筹划的 概念研究都还没有一个统一的定论,对其定义的表述,国外观点各异,国内也有不同 的看法。税收筹划产生于西方,在市场经济相对发达的地区对其研究的起步也较早, 以下是几种代表性的观点:荷兰国际财政文献局(IBFD)在其编写的《国际税收辞典》 中将税收筹划定义为:”通过对纳税人的经营活动或者个人事务活动的安排,以实现 税收缴纳最低。”印度尼西亚税务专家 N.J.雅萨斯威在他编写的《个人投资与税收筹 划》一书中认为,税收筹划是”纳税人通过安排财务活动,最大化利用各种税收法规、 政策所提供的包括减免税在内的一切优惠,来获得最大的税收利益的行为。印度税务 专家 E.A.史林瓦斯在其编著的《公司税收筹划手册》中写道:”税收筹划是企业经营 7 河南财经政法大学硕士学位论文 运行、战略管理整体中的一个组成部分 税务己成为重要的环境要素之一,对企业 来说既是机遇,也是挑战。美国南加州大学博士 W.B.梅格斯在《会计学》一书中将税 收筹划定义为:”人们合法又合理地安排自己的生产经营活动,从而以最低可能缴纳 税收。他们使用的方法称之为税收筹划 少缴税和递延缴纳税款正是税收筹划的目 标所在。在纳税发生以前,有计划地对企业经营、投资行为做出事先安排,以达到尽 量少缴所得税的目的,这个过程就是税收筹划。” 对于税收筹划的研究,我国虽然仅仅只有十几年的时间,但仍然取得了丰富的成 果,和长足的进步。唐腾翔、唐向编写的《税务筹划》(1994)[5],是我国第一本给出 税收筹划概念的专著,并且作者在该书中对税收筹划做出了系统的研究。我国学者盖 地在《税务会计和纳税筹划》一书中有这样的观点:”税收筹划亦称税务筹划、纳税 筹划,是指纳税人(包括法人、自然人)依据所涉及到的现行税法,在遵守税法、尊重 税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的允许和不允许、应该和 不应该以及非不允许和非不应该的项目、内容等,对经营、投资、理财 进行旨在减轻税负的筹划和对策[6]。学者黄凤羽认为,税收筹划是指纳税人或其代理 机构在遵守税收法律法规的前提下,通过对企业或个人涉税事项的预先安排,实现合 理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。张中秀和汪昊在其编写的《公司避税节税 转嫁筹划》一书中写道,税收筹划是指纳税人通过合法的避税方法、节税方法和税负 转嫁方法以尽可能的减少税收负担的行为[7]。在我国国家税务总局注册税务师管理中 心编写的《税务代理实务》中,将税收筹划定义为:在遵循税收法律、法规的前提下, 企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化,在法律允许的范围内,自行或委托代 理人,通过对经营、投资、理财等事项的策划和安排,以充分利用税法所提供的包括 减免税在内的一切优惠政策,对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动[8]。 尽管国内外学者对于税收筹划的文字表述有所差异,但总的来说我们可以将这些 观点做以下归纳:税收筹划是一种制度安排、一种战略行为,是企业经营管理中不可 或缺的一部分,其目的是要使企业尽量减少税收成本和非税成本,从而获得最大的收 益,以提高企业利润、进而提升企业价值。其特征包括以下几个方面:第一,税收筹 划具有时间上的前期性。即税收筹划进行在纳税责任产生以前,贯穿于企业经营管理 的各个环节,是一种事前的制度安排、总体规划;第二,税收筹划具有行为上的目的 性。在 Scholes 和 Wlofson 提出”有效税收理论”之前,税收筹划多以降低企业税收 成本为目标,而如今企业管理者在合理统筹的基础上,不仅要降低企业税收成本,同 8 河南财经政法大学硕士学位论文 时还要权衡税收成本与税收筹划带来的非税成本,期望达到最大的综合效益。管理者 在进行税收筹划时多从生产经营全局出发,通盘考虑,其结果可直接表现为缴纳税款 的减少,也可能表现为递延缴纳,还可能表现为企业整体经济效益的最大化;第三, 行为具有合法性。这是税收筹划区别于避税和偷税的核心特征。税收筹划是在法律法 规等规范下进行行为选择的,某种程度上其产生的结果正是税法制