煤炭企业会计利润与应税所得差异分析.doc

煤炭企业会计利润与应税所得差异分析 1、相关定义 1.1、收入的定义 收入准则(以下简称该准则)第二条规定:”收入,是指企业在日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。本准则所涉及的收入,包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资 产使用权收入。” 3 基于资产负债表观,税法采用了收入总额概念。税法规定: “企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括 销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收 益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。” 4 准则上的收入仅指日常活动实现的营业收入。”日常活动”,是指企业为完 成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动;根据税法的规定, 收入不适用”日常活动”标准,收入不应仅限于连续性所得,临时性、偶然 性所得也是收入的组成部分。税法中的收入总额是一个包含收入内容比收入 准则定义多的概念,一切能够提高企业纳税能力的收入,都应当计入应纳税 所得额。收入应是使企业资产总额增加或负债总额减少,同时导致所有者权 益发生变化的收入。如果收入使资产与负债同增或同减,未导致所有者权益 发生变化,则不是应税收入。例如,企业代第三方收取的款项,应当作为负 债处理,不应当确认为收入。 1.2、关键概念界定 (一)新《企业所得税法》与新会计准则 本文中的新《企业所得税法》为广义的新企业所得税法规体系的简称。本文 认为广义的新企业所得税法规体系除了主要由《企业所得税法》和《实施条例》 (中华人民共和国国务院令.第512号)组成外,还应包括《国家税务总局关于修 订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)等在内的系列以前发布 和今后将要发布的对企业所得税征收管理仍发挥效用的行政法规、规章及规范性 文件等。尽管”新企业所得税法及其实施条例出台后,对企业所得税的基本税制 要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明确,但由于企业所得税涉及各行 各业,与企业生产经营的方方面面密切相关,还无法做到对所有企业、所有经济 交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处 理原则,没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确;居民企业汇总 纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此,针对企业所得税制度的特点,结合 我国二十多年的税收立法实践,新企业所得税法及其实施条例出台后,国务院财 政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定,针对一些具体 的操作性问题,研究制定部门规章和具体操作的规范性文件,作为新企业所得税 法及其实施条例的配套制度。通过这样制度安排,形成企业所得税法律、行政法 规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架,形成一个体系完备、符合国际 [1]国家税务总局办公厅.新企业所得税制度体系建设的总体设想[EB/01].国家税务总局网站,/n480462/n480483/n480675/n5279377/n7606363/7609426.html,2008-3-12. [2]刘磊.论资产的税务处理[M].税务研究,2007(1):p33. 第一章绪论 释:意为源自于税法与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的差异。该文还 指出,一些会计利润与应税所得之间的差异可能被看成是”机械性”的,是因为显 然这些差异与规则的不同相关,典型的例子有折旧、股票期权及合并。而该类差 异被我国学者认为是制度性差异,即会计制度和税收法规之间的差异,典型的如 固定资产折旧和投资收益(戴德明,姚淑瑜2006)。 动机性差异根据Liilian Mills等人的文献描述,本文将其界定为:由于管理 者出于应对财务信息使用者和税收监管者的不同,在编(填)制财务报告和纳税 申报表的动机不同而产生的差异。具体表现为源于管理当局在使用专业判断时用 于平滑财务收益而导致的差异和源于管理者利用税收法规的弹性以达到缩减应 税所得造成的差异。 如果将机械性差异与动机性差异比较,笔者认为,前者强调的是差异的客观 性,而后者强调的是差异的主观性。举例来讲,如果税法对固定资产的折旧规定 是加速折旧法,而会计规定是直线法,那么两者折旧的差异显然是机械性的;但 是如果会计未对资产的折旧方法做出规定而放由管理者选择,那么管理者一旦选 择了直线法计提,这个差异就应该是动机性差异。很明显,差异应该是完全可以 通过选择来控制的,直线法的选择正好说明了管理者的盈余管理动机。由此看来, 机械性的差异虽无法避免,但其却可能由于管理者的判断而使该差异扩大,这也 正是差异研究关注盈余管理和避税活动的原因所在。 1.3、税收法规概念界定 税收法规是国家凭借其政治权利,无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。这样 一种特定的分配方