——预测性财务信息的审核.PDFVIP

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号 ——预测性财务信息的审核 （2006 年2 月15 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，制定本 准则。 第二条 本准则所称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可 能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务 报表或财务报表的一项或多项要素。 本准则所称预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性 财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期 未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 本准则所称规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假 设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来 事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。 第三条 在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列 事项获取充分、适当的证据： （一）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理； 在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的； （二）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的； 1 （三）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括 说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设； （四）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰 当的会计政策。 第四条 管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财 务信息依据的假设。 注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强 该信息的可信赖程度。 第二章 保 证 程 度 第五条 注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意 见。 第六条 当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅 提供有限保证。 第三章 接受业务委托 第七条 在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下 列因素： （一）信息的预定用途； （二）信息是广为分发还是有限分发； （三）假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设； （四）信息中包含的要素； 2 （五）信息涵盖的期间。 第八条 如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预 定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。 第九条 注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，并 签订业务约定书。 第四章 了解被审核单位情况 第十条 注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理层是 否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。 注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财 务信息的过程: （一）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性 财务信息人员的专业技能和经验； （二）支持管理层作出假设的文件的性质； （三）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度； （四）形成和运用假设时使用的方法； （五）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现 重大差异的原因。 第十一条 注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依 赖历史财务信息的程度是否合理。 注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务 信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史 基准。 3 注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选