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会计案例分析 小组成员：李娟 栾然艳 黄萍萍 张薇 万莉 蔡绍鑫 柯妍 王士麟 案例二 某公司于10年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。当年所得税率为25%。 思考： （1） 总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？ （2） 总经理的指示是否可行？为什么？ （3） 采用加速折旧是否有助于解决上述问题？ 对于总经理迁怒于会计折旧计提不足是否有道理，有两种观点。 总经理是有道理的，理由陈述如下 若企业采用加速折旧的方法多计提折旧额，虽然与其它方法相比，折旧总额是一样的， 但是因为前期计提的折旧费用大，就使得前期应纳税所得额减少，而后期折旧费用减少，应纳税所得额相应增加。这样做，实际上允许企业将前期应缴的所得税推迟到后期去交，这部分推迟上缴的所得税所产生的资金时间价值，也就是加速折旧法与直线折旧法相比，净现值的增加部分。我们将以下面的具体例子来说明问题。 某公司于10年前以1000万元购入某设备，折旧年限为10年。假设净残值为0，不考虑折旧的息税前利润为200万，折现率10%，所得税率25%. 表1 直线折旧法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年 折旧额 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 EBIT 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 所得税 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 净利润 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 现金流量 175 175 175 175 175 175 175 175 175 175 净现值 1075.305 注：息税前利润=营业收入-经营成本-折旧-无形资产及递延资产摊销-营业税金及附加 （P/A,10,10%）=6.1446 表2 双倍余额递减法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元 注：第一年至第十年现金流量现值分别为 181.82、157.02、136.74、119.94、105.85、93.92、83.7、74.87、72.51、65.92 由表2可知，双倍余额递减法下前期折旧额较多，后期逐渐降低，于是企业缴纳的所得税呈递增状态，与直线折旧法每年均同的数据相比，所得税递延，利润也会同样出现递延，因此增加了前期的现金流量。虽然，无论哪种折旧方法下，所计提的总折旧额、企业所得税和各年的现金流量之和都是相等的。但加速折旧法下，利润与应纳税额前期少后期多的特点大大延迟了所得税缴纳的时间，也相当于从政府和投资方那里获得了一笔无息贷款，这也可以成为企业所利用的一种融资方式。 为了进一步增加此观点的说服性，我们收集了三一重工的房屋及建筑物部分固定资产的相关资料，并对其进行计算，说明问题：三一重工 房屋及建筑物6,349,934,842.58，折旧年限5年 注：第一年至第五年现金流量现值分别为5272759286.7659、5587533871.1978、2418689676.6829、1624897217.3087、1724288900.6956 我们认为总经理的迁怒有一定的道理，但是不能完全苟同： 之所以说其有道理，是因为从现金流量角度看，各期折旧费用计提的多少，本身并不会影响当期的现金流量。因为折旧费用的计提不会直接导致现金流量的减少。但是，由于折旧费用计入当期损益，并作为当期应缴纳所得额的扣除数，从而决定了当期实际缴纳的所得税的高低，而缴纳的所得税是需要支付现金的，所以，不同的折旧方法会对企业各期的现金流量产生影响。 从另一个方面看，影响企业净现金流量的因素还有很多，例如企业主营业务活动、企业营运资金管理水平以及企业为经营活动而付现的成本等等。由此我们不难看出，以上所列因素对企业净现金流量的影响程度远大于折旧额的多少对其的影响。所以，总经理如果单纯因为当年的设备报废，且企业恰好没有充足的资金重新购置设备，就迁怒于会计折旧计提不足，是没有道理的。 总经理指示会计主管要加倍计提折旧是不可行的 理由在于多计提折旧额，涉及到会计估计的变更，企业目前的情况不符合会计估计变更的两种情形。如教材所述，会计估计变更的情形包括： （1）赖以进行估计的基础发生了变化； （2）取得了新的信息、积累了更多的经验。很明显可以看出该公司的情形并不符。 对于采用加速折旧法是否能够解决问题，观点亦有两种 观点1：总经理选择加速折旧不一定能解决上述问题。 因为企业财务状况以及固定资产的特点决定