从考课到经济责任审计历史进程与演化逻辑.pdfVIP

秦 H 討 人 苓 学 报 2016年第5期 从考课到经济责任审计:历史进程与演化逻辑 邢 维 全 1， ( 1 . 天津财经大学商学院 ，天津 300222 ; . 审计署审计科研所博士后工作站 ，北 京 100086) [摘 要 ] 考课制度是我国古代对政府官员实施经济监督的基本制度 ,其发展横跨了我国漫长的封建社会。古 代考课制度与我国国家审计中的经济责任审计制度在思想上是一脉相承的 都是对官员实施经济监督的重要手 ， 段。从古代考课制度到我国经济责任审计制度的演化过程 ，既体现了不同历史时期对官员监督手段的相似性 ，也 反映了其根本政治诉求的强烈反差。考课制度是我国经济责任审计制度的先行形态和历史基因。 [关键词] 考课制度；官员考核；经济责任审计；国家审计；上计制度；经济监督；干部考核；监察制度 [ 中图分类号] F239 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1672-8 7 5 0 (2016) 05 -0 0 7 5 - 0 7 中 国 古 代 对 职 官 的 考 课 制 度 历 史 悠 久 ，从 春 秋 战 国 时 期 的 上 计 制 度 到 清 代 的 “六 法 考 吏 ”，延 续 两 千 余 年 ，经 久 不 衰 ，是 中 国 古 代 职 官 管 理 的 重 要 制 度 。 从 字 面 上 看 ，“考 ”假 借 为 “ 5T ，有 敲 、击 的 意 思 ，可 引 申 为 查 核 、求 证 之 意 ;“课 ”，试 也 ，有 考 核 之 意 [1_2 ]。 考 课 就 是 国 家 依 照 所 颁 布 的 法 令 和 行 政 规 则 ，在 一 定 的 年 限 内 对 各 级 官 吏 进 行 考 核 ，并 依 其 不 同 表 现 ，区 别 不 同 等 级 ，予 以 升 降 赏 罚 ，所 以 考 课 制 度 又 与 官 吏 的 铨 选 任 用 有 着 紧 密 的 联 系 。 《东 观 汉 记 • 张 酺 传 》有 ： （刺 史 )考 课 众 职 。”[] 《三 国 志 • 魏 志 • 夏 侯 玄 传 》又 有 :“自 长 以 上 ，考 课 迁 用 ，转 以 能 升 。”[] 在 我 国 封 建 社 会 ，考 课 制 度 在 各 个 朝 代 都 有 其 不 同 的 特 点 ，或 详 或 略 ，或 严 或 驰 。 及 至 唐 代 ，考 课 已 经 成 为 一 项 比 较 完 整 的 监 督 制 度 。 我 国 国 家 审 计 特 有 的 经 济 责 任 审 计 制 度 ，可 以 说 是 我 国 古 代 考 课 制 度 在 现 代 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 的 一 种 新 发 展 。 从 考 课 到 经 济 责 任 审 计 制 度 的 历 史 演 进 过 程 ，体 现 了 不 同 历 史 时 期 对 官 员 监 督 手 段 的 某 种 相 似 性 和 历 史 关 联 性 。 目 前 史，学 界 对 考 课 制 度 的 研 究 主 要 从 三 条 路 径 展 开 :一 是 对 我 国 古 代 考 课 制 度 进 行 断 代 史 研 究 ，即 从 我 国 历 史 上 不 同 朝 代 考 课 制 度 的 组 织 运 行 方 式 、考 核 标 准 、实 施 效 果 等 方 面 进 行 史 料 搜 集 和 整 理 [5_9 ] ;二 是 针 对 考 课 制 度 进 行 通 史 研 究 ，侧 重 于 梳 理 考 课 制 度 的 演 变 过 程 及 其 与 封 建 王 朝 治 理 之 间 的 关 系 [10_11];三 是 从 制 度 史 的 视 角 探 讨 考 课 制 度 与 同 时 期 的 其 他 制 度 的 关 系 及 发 展 轨 迹 的 研 究 ，如 对 不 同 历 史 时 期 考 课 与 监 察 制 度 之 间 的 关 系 进 行 研 究 [12_14]。 本 文 在 充 分 吸 收 前 两 种 研 究 路 径 已 有 成 果 的 基 础 上 ，沿 着 第 三 条 路 径 展 开 研 究 ，以 国 家 审 计 制 度 的 发 展 为 研 究 的 立 足 点 ，探 讨 我 国 古 代 考 课 制 度 与 现 代 经 济 责 任 审 计 制 度 之 间 的 关 联 性 ，试 图 突 破 以 往 偏 重 于 研 究 考 课 制 度 考 核 官 吏 的 职 能 而 忽