1第1节非货币性资产交换.ppt

答案：AD （三） 账面价值模式下涉及多项非货币性资产交换的 会计处理 　 　 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 　　每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额 例1-9 　　 * 本章知识点： 　1. 有补价的非货币性资产交换的界定； 　2. 公允计量模式与账面计量模式的适用条件； 　3. 公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 　4. 账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 　5. 多项非货币性资产交换的会计处理。 * 作业： 一、二、三、四 【例5.多选题】下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。 　A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 　B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 　C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 　D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同 　E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 答案：ABCDE 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、公允价值计量模式的会计处理 二、账面价值计量模式的会计处理 一、公允价值计量模式的会计处理 同时满足2个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（？账户）。 　注意：这里的相关税费是指与换入资产相关的税费，而不是换出资产的相关税费。如换入资产支付的运费、保险费等 （一）换入资产入账价值的确定（卖掉A资产买入B） 1.不涉及补价的情况 换入资产成本@=换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税额 +换入资产的相关税费（如运费、保险费） 100+17-17） 2.涉及补价的情况 　1）支付补价方 换入资产成本=@ + 支付的补价 2）收到补价方　 换入资产成本=@ - 收到的补价 注意：增值税率 存货/生产设备17%、房屋/土地11%、 商标权 /版权6%等 　（二）换出资产公允价值与账面价值的差额的会计处理 　应当分别不同情况处理：（相当于卖掉换出资产） 1. 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认主营（其他）业务收入，同时结转相应的成本。 2. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益，即营业外收入或营业外支出。 3. 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益， 3.相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出库存商品应交的消费税计入营业税金及附加等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 交易损益＝换出资产的公允价值 －换出资产的账面价值 －相关税费（价内税：如消费税） 6个无形资产: 专利权、非专有技术不交增值税， 商标权、版权、特许经营权交增值税6% 转让土地使用权交增值税11% 例1-3 不涉及补价：固定资产—存货交换 例1-4 不涉及补价：长期股权投资—无形资产 例1-5 涉及补价： 投资性房地产—交易性金融资产 出售固定资产的会计分录： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　累计折旧 固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：固定资产　　 　　　　　　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：银行存款（清理费用） 　 应交税费—应交增值税（销项）(17%、11%)　　　　 ? 出售投资性房地产的会计分录： ?借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项）11% ?借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 【例1-3】 （1）甲公司的账务处理如下： 　　借：固定资产清理　　975 000 　　　　累计折旧　　　　525 000 　　　贷：固定资产　 　　1 500 000